Постановление Правительства Нижегородской области от 19.02.2010 № 84
Об утверждении методики проведения аудита эффективности использования финансовых и материальных средств Нижегородской области
ПРАВИТЕЛЬСТВО НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 19 февраля 2010 года N 84 Утратилo силу - Постановление Правительства Нижегородской области от 27.01.2014 г. N 23 Об утверждении методики проведения аудита эффективности использования финансовых и материальных средств Нижегородской области В целях совершенствования и систематизации деятельности органовгосударственного финансового контроля Нижегородской области припроведении аудита эффективности использования финансовых иматериальных средств Нижегородской области ПравительствоНижегородской области постановляет: 1. Утвердить прилагаемую методику проведения аудитаэффективности использования финансовых и материальных средствНижегородской области (далее - Методика). 2. Органам исполнительной власти Нижегородской области,осуществляющим государственный финансовый контроль, проводить аудитэффективности использования финансовых и материальных средствНижегородской области в соответствии с данной Методикой. 3. Рекомендовать органам местного самоуправления муниципальныхобразований Нижегородской области при проведении аудитаэффективности использования муниципальных финансовых и материальныхсредств руководствоваться данной Методикой. 4. Настоящее постановление вступает в силу по истечении 10 днейсо дня его официального опубликования. Губернатор В.П. Шанцев УТВЕРЖДЕНА постановлением Правительства Нижегородской области от 19 февраля 2010 года N 84 МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ И МАТЕРИАЛЬНЫХ СРЕДСТВ НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ (далее - Методика) 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 1.1. НАЗНАЧЕНИЕ И СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МЕТОДИКИ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТАЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ И МАТЕРИАЛЬНЫХ СРЕДСТВНИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ Настоящая Методика подготовлена в целях совершенствования исистематизации деятельности органов исполнительной властиНижегородской области, осуществляющих государственный финансовыйконтроль, при проведении аудита эффективности использованияфинансовых и материальных средств Нижегородской области (далее -финансовые и материальные средства) и устанавливает единый порядокпроведения аудита эффективности использования финансовых иматериальных средств. Методика рекомендуется для использования органами финансовогоконтроля органов местного самоуправления муниципальных образованийНижегородской области при организации и проведении аудитаэффективности использования муниципальных финансовых и материальныхсредств. 1.2. ЦЕЛЬ МЕТОДИКИ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ И МАТЕРИАЛЬНЫХ СРЕДСТВ НИЖЕГОРОДСКОЙОБЛАСТИ В Методике сформулированы основные правила и процедуры,требования и практические рекомендации по организации и проведениюаудита эффективности использования финансовых и материальных средств(далее - аудит эффективности). Основные правила проведения аудита эффективности использованияфинансовых и материальных средств и практические советы поорганизации и проведению аудита эффективности приводятся вприложениях 1, 7 к настоящей Методике.1.3. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ В МЕТОДИКЕ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТАЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ И МАТЕРИАЛЬНЫХ СРЕДСТВНИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ Финансовые средства Нижегородской области включают средствабюджета Нижегородской области, средства от управления и распоряженияимуществом, находящимся в государственной собственностиНижегородской области, средства от оказания платных услуг,оказываемых бюджетными учреждениями, средства безвозмездныхпоступлений от физических и юридических лиц, международныхорганизаций и правительств иностранных государств, в том числедобровольные пожертвования и средства от иной приносящей доходдеятельности, кредитные ресурсы и другие заемные средства, бюджетныеинвестиции и другие финансовые ресурсы Нижегородской области всоответствии с законодательством. Материальные средства Нижегородской области включают имуществоНижегородской области, находящееся в казне области либо переданноехозяйствующим субъектам в той или иной форме, а также иныематериальные ресурсы, находящиеся в собственности Нижегородскойобласти в соответствии с законодательством. Экономичность использования средств областного бюджета иимущества, находящегося в государственной собственностиНижегородской области, - достижение объектом аудита эффективностизаданных результатов с использованием наименьшего объема средствобластного бюджета и имущества, находящегося в государственнойсобственности, или наилучшего результата с использованием заданногообъема средств областного бюджета и имущества, находящегося вгосударственной собственности. Продуктивность использования финансовых и материальных средств- соотношение между выпуском продукции, оказанием услуг и другимирезультатами деятельности объекта аудита эффективности ииспользованными на их производство материальными и финансовымисредствами. Результативность использования финансовых и материальныхсредств - степень соответствия результатов деятельности объектоваудита эффективности запланированным результатам. Риск - вероятность негативного влияния на объект аудитаэффективности какого-либо фактора (действия или события), которыемогут привести к финансовым убыткам, нанесению ущерба, неспособностиреализовать возложенную функцию или программу и обеспечить при этомэффективное использование финансовых и материальных средств. Система внутреннего контроля - процесс мониторинга,организованный и осуществляемый объектом аудита эффективности длятого, чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей,поставленных перед объектом аудита эффективности, а такжевозложенных на него задач с точки зрения надежности финансовой(бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативностиопераций и соответствия деятельности объекта аудита эффективностинормативным правовым актам. 2. СОДЕРЖАНИЕ АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ 2.1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ Аудит эффективности использования финансовых и материальныхсредств представляет собой анализ и оценку деятельностиэффективности в целях определения экономичности и результативностииспользования ими финансовых и материальных средств для выполнениявозложенных на них функций и реализации поставленных перед нимизадач. Аудит эффективности использования финансовых и материальныхсредств является одним из видов контрольных мероприятий,осуществляемых органами финансового контроля. Аудит эффективности использования финансовых и материальныхсредств включает в себя: 1) анализ и оценку объектом аудита эффективности средствобластного бюджета и имущества, находящегося в государственнойсобственности Нижегородской области, затраченных на достижениерезультатов его деятельности; 2) анализ и оценку объектом аудита эффективности финансовых ипрочих ресурсов в процессе производственной и иной деятельности, атакже использования информационных систем и технологий; 3) анализ и оценку объекта аудита эффективности по выполнениюпоставленных перед ним задач, достижению фактических результатов посравнению с плановыми показателями с учетом объема выделенных дляэтого средств областного бюджета и имущества, находящегося вгосударственной собственности. В зависимости от поставленных целей аудит эффективности можетвключать один или несколько взаимосвязанных элементов либо иметьболее специализированную направленность в рамках одного элемента. 2.2. ПРЕДМЕТ, ОБЪЕКТЫ И ВИДЫ АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ Предметом аудита эффективности использования финансовых иматериальных средств является деятельность органов государственнойвласти, местного самоуправления и других объектов аудита поиспользованию финансовых и материальных средств для выполнениявозложенных на них задач, функций или реализации программ илисоглашений (например, областных целевых программ, адресных программ,инвестиционных соглашений). Объектами аудита эффективности являются: 1. Органы государственной власти Нижегородской области игосударственные органы Нижегородской области, являющиеся главнымираспорядителями или распорядителями средств областного бюджета,главными администраторами доходов областного бюджета, главнымиадминистраторами источников финансирования дефицита областногобюджета и (или) использующие государственную собственностьНижегородской области; 2. Территориальный фонд обязательного медицинского страхованияНижегородской области; 3. Органы местного самоуправления муниципальных образованийНижегородской области, использующие финансовые и материальныесредства Нижегородской области для осуществления переданных имотдельных государственных полномочий; 4. Бюджетные учреждения Нижегородской области, использующиефинансовые и материальные средства Нижегородской области; 5. Государственные унитарные предприятия Нижегородской области,использующие финансовые и материальные средства Нижегородскойобласти; 6. Иные субъекты экономической деятельности, использующиефинансовые и материальные средства Нижегородской области; В зависимости от предмета и объектов аудита эффективности,поставленных целей и задач аудит эффективности подразделяется на: 1) аудит эффективности, связанный с исполнением государственныхфункций, в частности: - аудит эффективности использования финансовых и материальныхсредств, направляемых на выполнение государственных функций,реализацию стратегии социально-экономического развития Нижегородскойобласти (например, аудит эффективности расходов областного бюджетана образование, здравоохранение и т.п.); - аудит эффективности использования финансовых и материальныхсредств органами исполнительной власти, бюджетными учреждениями ииными организациями при выполнении возложенных на них функций ирешении поставленных социально-экономических задач; - аудит эффективности использования финансовых и материальныхсредств в отдельных сферах или видах деятельности, осуществляемыхнесколькими министерствами, иными органами исполнительной властиобласти, бюджетными учреждениями и иными организациями; - аудит эффективности использования органами местногосамоуправления муниципальных образований Нижегородской областифинансовых и материальных средств, переданных им для реализацииотдельных государственных полномочий; 2) аудит эффективности областных программ и соглашений, вреализации которых принимают участие несколько органовисполнительной власти Нижегородской области, бюджетных учреждений ииных организаций (областные целевые программы, адресные программы,ведомственные целевые программы, инвестиционные соглашения,соглашения о государственной поддержке). 2.3. ЗАДАЧИ АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ Аудит эффективности использования финансовых и материальныхсредств должен способствовать: - повышению эффективности работы органов государственнойвласти, а также подведомственных им организаций, в том числевнедрению в их деятельность современных методов работы; - более эффективному использованию финансовых и материальныхсредств; - решению наиболее значимых вопросов и проблем, которыесоответствуют интересам общества; - повышению ответственности, прозрачности и подотчетности вдеятельности объектов аудита эффективности.2.4. ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИАудит эффективности использования финансовых и материальных средствпроводится в три основных этапа:- планирование аудита эффективности;- осуществление аудита эффективности;- подготовка отчета о результатах аудита эффективности.Сроки проведения аудита эффективности и соотношение затрат временимежду ее этапами должны зависеть от предмета, целей, масштаба,объема финансовых ресурсов и количества специалистов, занятых егопроведением.Каждый этап проведения аудита эффективности включает рядпоследовательных действий, результаты которых оформляются всоответствующих документах.Схема организации аудита эффективности показана на рисунке 1. (Рисунок 1 в электронном виде не приводится, см. бумажныйвариант) Порядок действий в процессе организации и проведения аудитаэффективности приведен в приложении 2 к настоящей Методике. 2.5. ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ С РУКОВОДСТВОМ ОБЪЕКТА АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ Для проведения аудита эффективности в соответствии срегламентом органа государственного финансового контроля, которыйутверждается в установленном законодательством порядке, формируетсяпроверяющая группа. Руководитель проверяющей группы должен: 1) информировать руководителей объектов аудита эффективности отемах и времени проведения аудита; 2) проводить собеседования с руководителями объектов аудитаэффективности для обсуждения вопросов, возникающих в ходе проведенияаудита эффективности и его результатов: - при подготовке акта по результатам аудита эффективностиследует выяснить мнение руководителя объекта аудита эффективности вотношении собранных в ходе аудита эффективности фактических данныхили же получить от руководителя объекта аудита эффективностиальтернативные источники данных; - при подготовке проекта отчета о результатах аудитаэффективности следует выяснить наличие у руководителя объекта аудитаэффективности каких-либо возражений в отношении сделанных выводов ирекомендаций, а также получить информацию о мерах, которые объектаудита эффективности намеревается предпринять для устранениявыявленных недостатков. 2.6. КОНСУЛЬТАЦИИ И РЕКОМЕНДАЦИИ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТАЭФФЕКТИВНОСТИ Проверяющая группа должна иметь возможность получатьдостаточные и необходимые консультации специалистов разного профиля,обладающих опытом работы в различных сферах, на всех этапах аудитаэффективности. В этих целях при необходимости на этапе планирования аудитаэффективности может быть создана консультативная группа изсотрудников органов финансового контроля, иных органовисполнительной власти области и/или привлекаемых на договорнойоснове независимых экспертов, которые должны отбираться с учетом ихквалификации, понимания данной проблемы и наличия соответствующихзнаний и опыта. Консультативная группа дает советы и рекомендации в отношении: - формулирования целей и выбираемых для аудита эффективностивопросов, а также решения возникающих проблем; - определения подходов и методов проведения, выбора критериевоценки эффективности, которые будут применяться в ходе аудитаэффективности; - обоснования формулируемых заключений и выводов по результатамаудита эффективности; - правильности расстановки акцентов в отчете о результатахаудита эффективности, значимости затронутых в нем вопросов,объективности и обоснованности предлагаемых рекомендаций. Отдельные члены консультативной группы, являющиеся независимымиэкспертами в своей области, могут включаться в состав проверяющейгруппы в качестве специальных консультантов. 2.7. ОФОРМЛЕНИЕ ДОКУМЕНТОВ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ При проведении аудита эффективности ведется соответствующаядокументация, в которой отражаются принимаемые решения и результатыпроделанной работы на всех этапах аудита эффективности. Документыдолжны подтверждать, что аудит эффективности проводился всоответствии с установленными правилами, процедурами и требованиями. В состав документов, оформляемых при проведении аудитаэффективности, входят: - программа проведения аудита эффективности; - акт аудита эффективности; - рабочие документы и материалы; - отчет и другие документы (представления, информационныеписьма), оформленные по результатам аудита эффективности. Программа проведения аудита эффективности, акт, отчет и другиедокументы по результатам аудита эффективности подготавливаются иоформляются в соответствии с регламентом органа государственногофинансового контроля, который утверждается в установленномзаконодательством порядке, а также с учетом положений настоящейМетодики. Рабочие документы представляют собой материалы,подготавливаемые и получаемые проверяющей группой в процессепроведения аудита эффективности, и составляются в ходе планирования,проведения и оформления результатов аудита эффективности. Рабочие документы, как правило, должны содержать: - информацию об отрасли, экономической и правовой среде, вкоторой объект аудита эффективности осуществляет свою деятельность; - информацию, касающуюся организационно-правовой формы иорганизационной структуры объекта аудита эффективности; - анализ наиболее важных экономических показателей деятельностиобъекта аудита эффективности и тенденций их изменения; - обзорные, аналитические и предварительные отчеты,подготавливаемые на всех этапах проведения аудита эффективности; - копии необходимых юридических документов, соглашений ипротоколов; - копии финансовой (бухгалтерской) отчетности; - копии писем по вопросам проведения аудита эффективности; - копии сообщений, направленных другим организациям, экспертами третьим лицам и полученных от них. Руководитель проверяющей группы вправе определять объемдокументации по каждой конкретной проверке руководствуясь своимпрофессиональным мнением. После завершения аудита эффективности все документы всброшюрованном виде должны быть скомплектованы в папки, заведенныеотдельно для материалов каждой проверки, и храниться в установленномпорядке. 3. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ 3.1. ВЫБОР ТЕМ И ОБЪЕКТОВ АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ Планирование включает выбор тем и объектов аудитаэффективности, предварительное изучение объектов аудитаэффективности и подготовку программы проведения аудитаэффективности. При планировании аудита эффективности следует отбирать наиболееважные темы и проблемы с учетом их соответствия задачам, которыепризван решать орган финансового контроля, и наличия условий для ихпроведения. В процессе планирования аудита эффективности: - определяются приоритетные задачи, на решении которых будутконцентрироваться внимание и усилия органа финансового контроля припроведении аудита эффективности на среднесрочную перспективу(стратегическое планирование); - осуществляется на основе стратегического плана текущеепланирование, в том числе: - выбор конкретных тем и объектов аудита эффективности длявключения в план работы органа финансового контроля на квартал,полугодие, год с обоснованием предварительных целей аудита; - определение потребностей в ресурсах для проведения аудитаэффективности, а также составление графика его проведения; - подготовка программ проведения аудита эффективности на основепредварительного изучения объектов аудита эффективности. Для выбора тем и объектов аудита эффективности органыфинансового контроля организуют предварительную работу по сбору,анализу и оценке информации об имеющихся результатах и наличиипроблем: - использования финансовых и материальных средств Нижегородскойобласти, которые выделены объектам аудита эффективности длявыполнения функций и задач, установленных им законодательными инормативными актами; - выполнения областных программ; - организации управления государственной собственностью и ееиспользования; - формирования доходной части областного бюджета, а такжеисточников финансирования дефицита бюджета; - в других сферах деятельности области, финансируемых изобластного бюджета. Собранная информация должна включать данные, касающиесянормативного правового регулирования, организационной структуры,целей, задач и ожидаемых результатов деятельности объектов аудита,механизмов их подотчетности и имеющихся систем контроля,существующих рисков и т.п. Источниками информации могут быть материалы предыдущих провероки материалы аудита эффективности других контрольных органов;результаты оперативного контроля за ходом исполнения бюджета;результаты отчета об исполнении областного бюджета за отчетныйпериод; материалы отчетов участников бюджетного процесса; материалызаседаний Правительства Нижегородской области, координационногосовета по вопросам государственного и муниципального финансовогоконтроля в Нижегородской области; обращения органов местногосамоуправления; обращения других органов финансового контроля;материалы средств массовой информации; обращения руководителейпредприятий и организаций, а также граждан; иные источники. По результатам проведенного анализа органы финансового контролядолжны определить предварительный перечень возможных тем и объектоваудита эффективности. При этом необходимо руководствоватьсяследующими критериями: 1. Социально-экономическая значимость выбираемых тем. Значимость выбираемых тем аудита эффективности заключается вналичии вопросов, затрагивающих социально-экономические интересыНижегородской области, при этом аудит эффективности проводится вотношении деятельности нескольких объектов аудита эффективности ирезультаты аудита эффективности будут иметь значение дляпотенциальных пользователей будущего отчета. 2. Степень наличия рисков в сфере использования финансовых иматериальных средств или деятельности объектов аудита эффективности,которые потенциально могут приводить к неэффективным результатам. О наличии рисков свидетельствует вероятность негативноговоздействия в данной сфере или на проверяемый объект каких-либофакторов (действий или событий). Степень рисков характеризуетсявозможной степенью негативного воздействия; возможными отклонениямив функционировании данной сферы или в работе объекта аудитаэффективности в результате такого воздействия, в т.ч.бездеятельность руководства объекта аудита эффективности в отношениинедостатков, выявленных контролирующими органами; частые структурныеизменения и смена руководителей, высокая текучесть кадров; высокаясложность и неопределенность системы управления; противоречивыедискуссии в средствах массовой информации по данной теме или одеятельности данного объекта аудита. 3. Оценка возможных результатов аудита эффективности. Значение результатов аудита эффективности определяется ихвлиянием на другие сферы использования финансовых и материальныхсредств, на повышение эффективности функционирования других объектоваудита эффективности. 4. Объем финансовых и материальных средств, направляемых вданную сферу и/или используемых объектами аудита. 5. Материалы предшествующих проверок в этой сфере и/или наданных объектах. Использование материалов предшествующих проверок необходимо дляопределения приоритета тех тем и объектов, которые не проверялись втечение длительного времени или если по их результатам выявленныенарушения и недостатки устранены не в полной мере. 6. Наличие ресурсов органа финансового контроля. Для выбора тем аудита эффективности можно использовать методколичественной оценки каждого из перечисленных критериев в баллах посоответствующим шкалам, в зависимости от общей суммы которых ивыбираются конкретные темы и объекты аудита для включения в планработы на очередной год. Методика выбора тем и объектов аудитаэффективности приведена в приложении 3 к настоящей Методике. В качестве объектов аудита эффективности следует выбирать такиеобъекты, по результатам аудита которых существует возможностьоказать существенное влияние на повышение эффективностииспользования финансовых и материальных средств.3.2. ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЕ ИЗУЧЕНИЕ ОБЪЕКТОВ АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ Предварительное изучение объектов аудита эффективностиосуществляется путем сбора необходимой информации. При этомподробная проверка достоверности собранной информации не проводится. Проверяющая группа собирает информацию для определения целей ивопросов аудита эффективности, выбора конкретных объектов аудитаэффективности, разработки соответствующих критериев оценкиэффективности и проводит: - анализ нормативных правовых документов, имеющих значение дляцелей данного аудита эффективности; - анализ отчетов о проделанной работе, планов работы иприоритетных направлений деятельности объектов аудита эффективности; - анализ и оценку основных рисков, с которыми сталкиваются вработе объекты аудита эффективности; - консультации со специалистами с целью выявления имеющихсядостижений и передовых методов работы в проверяемой сфере ивозможностей их применения для совершенствования деятельностиобъектов аудита эффективности; - изучение материалов предыдущих проверок в данной сфере, атакже результатов проверок, проводимых другими организациями; - собеседования с руководителями объектов аудита эффективности. 3.2.1. УСТАНОВЛЕНИЕ ЦЕЛЕЙ АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ Цели аудита эффективности должны соответствовать задачам,которые призван решать орган финансового контроля при проведенииаудита эффективности. Например, цели аудита эффективности реализации областнойцелевой программы можно определить в процессе рассмотрения: - целей и задач, которые были заложены в самой программе; - финансовых и материальных средств, которые были использованыв процессе ее реализации; - видов экономической деятельности, посредством которых затратына реализацию данной программы трансформируются в ее результаты(выпуск продукции, оказание услуг и т.п.); - фактических последствий или результатов реализации даннойпрограммы. Цели аудита эффективности следует формулировать в программепроведения аудита эффективности так, чтобы в процессе ее проведенияизбежать выполнения ненужных мероприятий и осуществить аудитэффективности наиболее рациональным способом. 3.2.2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВОПРОСОВ АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ Для определения вопросов аудита эффективности необходимоопределить: - степень влияния объекта аудита эффективности на достижениерезультатов в данной сфере; - наличие рисков в деятельности объекта аудита эффективности; - объем используемых финансовых и материальных средств; - будут ли результаты аудита способствовать повышениюэффективности работы и использования финансовых и материальныхсредств объектом аудита эффективности. Вопросы (не более пяти) должны отражать поставленную цельаудита эффективности и иметь принципиальное значение для успешногоосуществления проверяемой деятельности. 3.2.3. РАЗРАБОТКА КРИТЕРИЕВ ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ Для проведения аудита эффективности по согласованию сруководством объекта аудита эффективности необходимо установитьсоответствующие критерии, которые будут применяться для оценкиэффективности использования финансовых и материальных средств ипослужат основой для заключений и выводов по результатам данногоаудита эффективности. Критерии представляют собой обоснованные и выполнимые стандартыкачества работы и контроля, на основе которых можно осуществитьсравнительный анализ и оценить эффективность реализации программ,осуществления видов деятельности, экономических операций иливыполнения функций объектами аудита эффективности, то естьдостигнутых результатов. Критерии должны отражать какой результат впроверяемой сфере или деятельности объекта аудита эффективностиявляется свидетельством эффективности использования финансовых иматериальных средств. Критерии оценки эффективности конечных социальных результатовдеятельности характеризуют результаты предоставления государственнойуслуги для ее получателей, в том числе последствия для общества,какой-либо части населения или определенной группы людей выполненияорганами государственной власти Нижегородской области, другимиобъектами аудита эффективности возложенных на них функций,реализации программ или решения поставленных задач. При выборе критериев оценки эффективности следуетруководствоваться тем, что выбранные критерии должны соответствоватьспецифике проверяемой сферы или деятельности объекта аудитаэффективности и служить основой для получения результатов аудитаэффективности. При этом для каждой цели данного аудита эффективностииспользуются свои критерии оценки эффективности прямых и социальныхрезультатов деятельности объектов аудита эффективности, которыедолжны быть надежными, понятными и достаточными. Соответствие или превышение реальных показателей проверяемойсферы или деятельности объекта аудита эффективности установленнымкритериям означают, что финансовые и материальные средстваиспользуются с достаточной степенью эффективности. Критерии эффективности должны отвечать ряду требований, аименно: - измеримость - критерий поддается измерению в неизменныхединицах; - обоснованность - критерий отражает максимально полно то, чтонеобходимо оценить; - однозначность - критерий имеет четкое, общепринятоеопределение и единицы измерения; - устойчивость - в ходе оценки доступны временные(динамические) данные по критерию; - доступность - данные, необходимые для расчета критерия,доступны в традиционных источниках информации; - достижимость - поставленное целевое значение критерия можетбыть достигнуто с использованием имеющихся ресурсов; - привязанность к определенному отчетному периоду; - специфичность и конкретность - критерий относится кконкретному объекту аудита эффективности, отрасли или программе. В зависимости от целей аудита эффективности критериихарактеризуют прямые результаты деятельности объектов аудитаэффективности и отражают конечные социальные результаты ихдеятельности. При оценке прямых результатов деятельности объектов аудитаэффективности могут использоваться: - показатели затрат использованных финансовых и материальныхсредств для получения конкретных результатов; - показатели непосредственных результатов произведенных затрат; - соотношения между произведенными затратами ресурсов (встоимостном выражении) и полученными при этом результатами (объемомвыпуска продукции, выполненных работ, оказанных услуг). При выборе критериев оценки эффективности следует выяснитьсуществуют ли критерии оценки эффективности объекта аудитаэффективности, закрепленные в нормативно-правовых актах, в том числекритерии, установленные главным распорядителем бюджетных средств илиучредителем объекта аудита эффективности. При отсутствии перечисленных выше источников определениякритериев оценки эффективности проверяющая группа должна выбрать ихсамостоятельно. Для этого можно использовать: - критерии, разработанные профессиональными или экспертнымиорганизациями применительно к проверяемой сфере или деятельностиобъекта аудита эффективности; - результаты работы объектов аудита эффективности впредшествующий период и планы их работы по приоритетным направлениямдеятельности; - данные о работе других организаций в государственном иличастном секторе, которые осуществляют подобную деятельность иливыполняют аналогичные виды работ; - общепринятые нормы, которыми руководствуются в практическойдеятельности; - статистические материалы; - критерии, использовавшиеся в ходе подобных предыдущихпроверок. Примеры выбора критериев оценки эффективности при проведенииаудита эффективности приведены в приложении 4 к настоящей Методике. Если в ходе аудита эффективности может быть полученадополнительная информация, указывающая на то, что применениенекоторых критериев не позволяет дать оценку эффективности или ихиспользование необязательно для достижения целей аудитаэффективности, руководитель проверяющей группы может принять решениеоб исключении данных критериев из перечня, применяемого для оценкиэффективности использования финансовых и материальных средств. Приэтом в отчете по результатам аудита эффективности обязательно должнобыть указано на это исключение с пояснением причин данного решения.3.3. ПОДГОТОВКА ПРОГРАММЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ Итогом предварительного изучения объекта аудита эффективностиявляется программа проведения аудита эффективности, которая должнасодержать: - цели данного аудита эффективности; - наименование объекта аудита эффективности, перечень вопросов,определяющих масштаб аудита эффективности; - проверяемый период; - критерии оценки эффективности использования финансовых иматериальных средств, которые будут использоваться в ходе аудитаэффективности, и их источники; - график проведения аудита эффективности, его основные этапы; - срок проведения аудита эффективности; - состав проверяющей группы, а также независимых специалистов,привлекаемых на основе договоров, с указанием их профессиональныхзнаний и квалификации. Вопросы аудита эффективности, определяющие масштаб егопроведения, должны: - иметь отношение к целям данного аудита эффективности; - являться важными с точки зрения эффективности использованияфинансовых и материальных средств; - быть проверены исходя из имеющихся ресурсов. Примерная форма программы проведения аудита эффективностиприведена в приложении 5 к настоящей Методике. 3.4. ВЫБОР МЕТОДОВ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ В процессе аудита эффективности могут применяться следующиеметоды, в соответствии с которыми будет осуществляться сборфактических данных и доказательств: 1. Анализ методов организации работы объектов аудитаэффективности. Анализ методов организации работы объектов аудита эффективностиявляется исходным пунктом проведения аудита эффективности, прикотором анализируются системы управления, планирования, мониторингаи контроля, существующие в проверяемой сфере или действующие врамках деятельности объектов аудита эффективности. Метод включает проверку документации, в том числе бюджетов(бюджетных смет), финансовых отчетов, текущих и (или) перспективныхпланов, руководств по реализации программ и отдельных планов, беседыс руководителями и специалистами объекта аудита эффективности. Методы организации работы объекта аудита эффективностиподвергаются аудиту эффективности в соответствии с установленнымикритериями, источниками которых могут быть законы и другиенормативные правовые акты, решения вышестоящих органов управления,внутренние административные распорядительные документы. Если впроцессе аудита было выявлено, что методы организации работы объектане соответствуют установленным нормам и правилам, то это являетсядостаточным доказательством для вывода о неэффективной работеданного объекта и, соответственно, неэффективном использовании имфинансовых и материальных средств. В этом случае проверяющая группа может завершить проверку илипродолжить ее для того, чтобы получить дополнительные доказательстванеэффективного использования финансовых и материальных средствобъектом аудита эффективности на основе анализа результатов егодеятельности. При проведении аудита эффективности необходимо определитьимеются ли в объекте аудита эффективности системы контроля,обеспечивающие в должной мере достижение запланированныхрезультатов, а также изучить и проанализировать основныесоставляющие существующей системы контроля, оценить эффективность ееструктуры и результативность работы. При этом следует изучать ипроверять только те элементы системы контроля, в которых можетсуществовать высокая степень риска, учитывать влияние того или иногоэлемента системы контроля на достижение запланированных результатов. 2. Анализ результатов работы объектов аудита эффективности. В процессе аудита эффективности может проводиться сравнительнаяоценка достигнутых и предыдущих результатов, а также фактических изапланированных результатов. На начальном этапе аудита эффективности изучаются результатыработы, а не применявшиеся для их достижения методы или процессы. Установление удовлетворительных результатов означаетминимальный риск наличия серьезных недостатков в проверяемой сфереили деятельности объекта аудита эффективности. В этом случае можноограничиться определением возможных резервов для получения болеевысоких результатов и формулированием соответствующих рекомендацийпо повышению эффективности использования финансовых и материальныхсредств. При установлении неудовлетворительных результатов аудитэффективности должен быть продолжен в той мере, в какой этонеобходимо для выявления конкретных причин, которые привели кнеудовлетворительным результатам. 3. Анализ конкретных ситуаций. В процессе аудита эффективности всесторонне и детальноанализируются конкретные ситуации как в целом, так и по их отдельнымаспектам. Выбор конкретных ситуаций должен осуществляться с учетомстепени их влияния на результаты проверяемой сферы или деятельностиобъекта аудита эффективности и определяться целями и вопросамиаудита эффективности. Выявление в результате аудита эффективности отдельных серьезныхнедостатков и проблем может быть достаточным для аргументированноговывода о неэффективном использовании финансовых и материальныхсредств в проверяемой сфере в целом. В случаях, когда анализ нескольких конкретных ситуаций даетпротиворечивые результаты, которые не позволяют сделать однозначныевыводы в отношении всей проверяемой сферы, требуется осуществитьдополнительную выборку конкретных ситуаций для аудита. 4. Анализ имеющихся данных. В процессе проведения аудита эффективности необходимоиспользовать и анализировать данные, имеющиеся у объекта аудитаэффективности и в других источниках. Эти источники могут включатьинформационные системы управления, которые используются объектомаудита эффективности для реализации программ, а также другиематериалы и данные, имеющие отношение к предмету аудита. 4. ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ 4.1. СБОР ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ При проведении аудита эффективности необходимо установить: - насколько деятельность объекта аудита эффективностисоответствует положениям и требованиям законодательных и иныхнормативных актов, были ли разработаны и приняты в их развитиедокументы или мероприятия, необходимые для эффективногоосуществления этой деятельности, и проводился ли анализ ихрезультатов с целью оценки эффективности; - обеспечивает ли организационная структура объекта аудитаэффективности, политика и методы управления, проводимые егоруководством, достижение поставленных целей; - существует ли в объекте аудита эффективности четкоеразделение функций, полномочий и ответственности на каждом уровнеуправления; - имеется ли система измерения, отчетности и мониторингадеятельности объекта аудита эффективности, которая давала быуверенность в получении достоверной информации о результатах егоработы; - какие существуют процедуры и принимаются меры по обеспечениюсохранности используемых материальных средств; - достигнутые результаты деятельности объекта аудитаэффективности, возможность достижения результатов с использованиемменьшего объема средств или достижение лучшего результата сиспользованием определенного объема бюджетных средств; - количество и состав финансовых и материальных средств,использованных для исполнения функций объектом аудита эффективности; - соответствие достигнутых результатов работы критериямэффективности. В ходе аудита эффективности проверяющая группа осуществляетсбор необходимой информации и достаточных фактических данных дляполучения аудиторских доказательств в соответствии с установленнымицелями аудита эффективности, критериями оценки эффективности ивыбранными методами. Процесс сбора информации и фактических данных для полученияаудиторских доказательств включает следующие этапы: - проверяющая группа собирает доказательства в соответствии спрограммой проведения аудита эффективности, определяет ихдостаточность и надежность; - анализирует собранные фактические данные и определяет ихдостаточность для оценки работы объекта аудита эффективности наоснове используемых критериев. Источниками информации для получения доказательств являются: - акты, изданные объектом аудита эффективности; - плановые данные по утвержденному бюджету на очереднойфинансовый год, по которым можно получить финансовую и инуюинформацию о деятельности объекта аудита эффективности; - документы на бумажных носителях или в электронном виде,касающиеся различных сторон деятельности объекта аудитаэффективности, таких как планирование, организация внутреннегоконтроля, проведение коллегий и совещаний, рассмотрение жалоб иразрешение споров, результатов аудиторских проверок и других; - внутренняя отчетность и аналитические обзоры объекта аудитаэффективности, в которых обобщается информация для руководства илипредлагаются меры по устранению недостатков в работе; - базы данных объекта аудита эффективности, в которыхнакапливается соответствующая информация, касающаяся егодеятельности. Полученная на их основе информация может быть важнымисточником аудиторского доказательства, особенно при количественнойоценке показателей его деятельности; - внешние источники информации; - материалы предыдущих проверок, проводимых органом финансовогоконтроля. При решении вопросов об источниках собираемой информации иобъеме изучения документов проверяющая группа должнаруководствоваться своими профессиональными соображениями используяте или иные методы их выборки с учетом целей аудита эффективности икритериев оценки эффективности. Доказательства представляют собой информацию и фактическиеданные, собранные проверяющей группой, на основе которых формируютсярезультаты аудита эффективности. Они используются для того, чтобы: - определить соответствуют ли результаты работы объекта аудитаэффективности используемым критериям оценки эффективности; - обосновать заключения и выводы по итогам аудитаэффективности; - выявить возможности для совершенствования работы объектааудита эффективности и сформулировать соответствующие рекомендации. Информация и фактические данные, собранные на стадиипредварительного изучения объектов аудита эффективности, должнытакже использоваться в составе аудиторских доказательств, полученныхна стадии проведения аудита эффективности. Аудиторские доказательства должны быть: - достаточными; - надлежащими; - надежными. Аудиторские доказательства считаются достаточными, если дляподтверждения выводов, сделанных по результатам контрольногомероприятия, не требуются дополнительные доказательства. Аудиторские доказательства являются надлежащими, если ониподтверждают выводы, сделанные по результатам аудита эффективности,и имеют непосредственное отношение к сделанным выводам и логическисвязаны с целями и критериями аудита эффективности. Аудиторские доказательства являются надежными, если ониобеспечивают высокую степень уверенности в выводах, сделанных порезультатам аудита эффективности. Надежность аудиторских доказательств зависит от источникаинформации (внутреннего или внешнего), от формы их представления(визуальной, документальной или устной), а также от надежностисистем внутреннего контроля объекта аудита. При оценке надежностиаудиторских доказательств проверяющие должны исходить из следующего: 1) доказательства, полученные из внешних источников, болеенадежны чем доказательства, полученные из внутренних источников; 2) доказательства, полученные из внутренних источников, болеенадежны если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннегоконтроля являются эффективными; 3) доказательства, собранные непосредственно проверяющейгруппой, являются более надежными чем доказательства, полученные отобъекта аудита; 4) доказательства в форме документов и письменных заявленийболее надежны чем заявления, представленные в устной форме. Проверяющая группа должна получать аудиторские доказательствапутем выполнения следующих процедур: - инспектирование - проверка записей, документов илиматериальных активов; - наблюдение - отслеживание процесса или процедуры, выполняемойдругими лицами; - запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах илиза пределами объекта аудита, который по форме может быть какофициальным письменным запросом, так и неформальным устным вопросом; - подтверждение - ответ на запрос об информации, содержащейся,например, в бухгалтерских записях; - пересчет - проверка точности арифметических расчетов впервичных документах либо выполнение проверяющими самостоятельныхрасчетов; - анализ и оценка полученной проверяющими информации,исследование важнейших финансовых и экономических показателейобъекта аудита эффективности. В зависимости от содержания процедуры и формы полученияаудиторских доказательств они могут быть устными, документальными ианалитическими. Устные доказательства могут быть получены в результатесобеседования с руководством и сотрудниками объектов аудитаэффективности и вышестоящих организаций, экспертами, а такжепроведения соответствующих опросов. Устные доказательстваиспользуются как исходная информация для получения другихдоказательств. Если в процессе собеседования или опросов получена устнаяинформация, которая может быть использована в качестве аудиторскогодоказательства, необходимо получить ее письменное подтверждение отлица, которое сообщило данную информацию. Для ее дополнительногоподтверждения целесообразно использовать другие источники, сравнитьих информацию с полученной информацией, провести проверкусоответствующей документации. Доказательства могут быть на бумажных носителях или вэлектронном виде и являются наиболее распространенной формойаудиторского доказательства. Они могут быть как внутренними,полученными в самом объекте аудита эффективности, так и внешними,полученными за его пределами. Внутренние доказательства можно получить на основе имеющейся уобъекта аудита финансовой документации, копий исходящих и входящихдокументов, приказов и распоряжений, планов и отчетов о работе,положений и должностных инструкций и других документов. Наличие у объекта аудита эффективности тех или иных документовеще не означает возможность их использования в качестведоказательств. Для использования документов в качестве доказательствнеобходимо выяснить каковы результаты применения данных документов,провести их анализ. Внешние доказательства могут быть получены на основеинформации, подготовленной вышестоящими и другими организациями иимеющей непосредственное отношение к деятельности объекта аудитаэффективности. Они могут включать письма и служебные записки,полученные объектом аудита эффективности, счета от поставщиков,договоры аренды, контракты, отчеты о результатах аудита,подтверждающая документация, полученная от третьих лиц, и другие. Аналитические доказательства могут быть получены в результатеанализа отдельных показателей, их совокупности или различных данныхо деятельности объекта аудита. Необходимая для этого информацияможет быть получена как в самом объекте аудита эффективности, так ииз других источников. В качестве аналитических доказательств могут использоватьсярасчеты относительных показателей деятельности объекта аудитаэффективности и их сравнение с установленными стандартами илиотраслевыми нормативами. 4.2. ПОДГОТОВКА АКТА АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ Акт аудита эффективности составляется проверяющей группой всоответствии с действующими нормативными правовыми актами. В акте аудита эффективности обязательно должны быть отражены: - методы, использованные при аудите; - полученная информация и фактические данные; - результаты анализа собранных фактических данных и ихсоответствия установленным критериям оценки эффективности; - заключения о том, в какой степени результаты в проверяемойсфере деятельности или работе объекта аудита эффективностисоответствуют использованным критериям оценки эффективности; - нарушенные нормы действующего законодательства в случаефактов неэффективного использования бюджетных средств; - выводы о причинах допущенных нарушений и недостатков инесоответствия результатов деятельности критериям оценкиэффективности. В процессе аудита эффективности необходимо провести объективныйанализ собранных фактических данных на основе утвержденных критериевоценки эффективности. На основе данного анализа проверяющая группа должна определитьпричины, которые приводят к неэффективным результатам деятельностиобъекта аудита эффективности, и сформулировать соответствующиевыводы по каждой цели данного аудита эффективности для включения вотчет о результатах аудита эффективности. Вывод о неэффективном расходовании финансовых и материальныхсредств при осуществлении конкретной расходной операции может бытьсделан только в случае, если орган финансового контроля докажет, чтопоставленные перед объектом аудита эффективности задачи могли бытьвыполнены с использованием меньшего объема средств, или что,используя определенный объем средств, объект аудита эффективностимог бы достигнуть лучшего результата. Выводы по результатам аудита эффективности должны: - характеризовать соответствие тех или иных фактическихрезультатов деятельности объектов аудита эффективности утвержденнымкритериям; - указывать степень, характер и значимость выявленныхотклонений от утвержденных критериев; - определять причины существующих проблем и последствия,которые они могут повлечь за собой; - указывать ответственных должностных лиц, к компетенциикоторых относятся выявленные проблемы. Если в результате аудита эффективности получены какие-либофактические данные и выявлены проблемы, которые не могут бытьоценены с точки зрения используемых критериев, следует организоватьдополнительное изучение данного вопроса, которое может включать: - определение того имеют ли эти данные случайный характер илиже они свидетельствуют о наличии общей или системной проблемы впроверяемой сфере, или деятельности объекта аудита эффективности; - оценку фактического или возможного влияния данной проблемы нарезультаты в проверяемой сфере, или деятельности объекта аудитаэффективности; - установление причины наличия данной проблемы, что позволитподготовить соответствующие рекомендации; - анализ возможности устранения выявленной проблемы самимобъектом аудита эффективности, поскольку она может быть результатомдействий или событий, которые не зависят от данного объекта аудитаэффективности; - сбор по мере необходимости дополнительных фактическихматериалов для того, чтобы подчеркнуть характер или важность даннойпроблемы; - выяснение на какую деятельность или аспекты деятельностивлияет данная проблема, например, на работу других подразделенийобъекта аудита эффективности, на деятельность иных организаций; - обсуждение данной проблемы с руководством объекта аудитаэффективности. Если руководители объекта аудита знают осуществовании этой проблемы и предпринимают меры по ее устранению,это следует учитывать и соответствующим образом отражать в отчете орезультатах аудита эффективности. На основе анализа собранного дополнительного материалаопределяются характер, значимость и причины выявленных проблем иотражаются в акте по результатам аудита эффективности. Органы исполнительной власти Нижегородской области,осуществляющие государственный финансовый контроль, приформулировании выводов и рекомендаций по результатам аудитаэффективности не должны допускать оценок политических решений,принимаемых органами законодательной и исполнительной властиНижегородской области. 4.3. ПОДГОТОВКА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЛЯ ПРИНЯТИЯ МЕР ПО УСТРАНЕНИЮВЫЯВЛЕННЫХ НАРУШЕНИЙ И НЕДОСТАТКОВ ПО ИТОГАМ АУДИТА В случае, если в результате аудита эффективности выявленынарушения и недостатки, а сделанные выводы указывают на возможностьсущественно повысить качество и результаты работы объекта аудитаэффективности, руководитель проверяющей группы должен подготовитьпредставление для принятия мер по устранению выявленных нарушений инедостатков (далее - представление). Меры по устранению нарушений и недостатков, изложенные впредставлении, должны быть: - направлены на устранение основных причин существованиявыявленного недостатка или проблемы; - ясными, сжатыми и простыми по форме, а также достаточноподробными по содержанию для их понимания; - достаточно конкретными и обращены в адрес объектов аудита идолжностных лиц, отвечающих за принятие соответствующих мер иуполномоченных на это; - позитивными с точки зрения их тональности и содержания; - практическими, то есть выполнимыми в разумный срок иучитывающими правовые и иные ограничения; - экономически эффективными, то есть расходы, связанные с ихвыполнением, не должны превышать получаемую выгоду; - ориентированными на результаты, которые можно оценить илиизмерить; - сформулированы таким образом, чтобы можно было проверить ихисполнение. В представлении руководству проверяемого объекта аудитаэффективности следует установить срок направления ответа с учетомтого, чтобы проверенная организация имела достаточно времени дляопределения и выполнения мер по устранению выявленных недостатков иподготовки соответствующего ответа. К ответу должны прилагатьсядокументы, подтверждающие принятые меры и изложенную в ответеинформацию. В представлении руководителю объекта аудита эффективности вслучае выявления фактов неэффективного использования бюджетныхсредств следует указать нарушенные нормы законодательства иустановить срок направления ответа с учетом того, чтобы объектаудита имел достаточно времени для определения и выполнения мер поустранению выявленных недостатков и подготовки соответствующегоответа. К ответу должны прилагаться документы, подтверждающиепринятые меры и изложенную в ответе информацию. 5. ПОДГОТОВКА ОТЧЕТА О РЕЗУЛЬТАТАХ АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ 5.1. СТРУКТУРА ОТЧЕТАПо результатам аудита эффективности использования финансовых иматериальных средств подготавливается отчет, который долженвключать:- цели данного аудита эффективности;- наименование объекта аудита эффективности;- период времени, который охватывал аудит эффективности;- краткую характеристику проверяемой сферы, программы илинаправления деятельности объекта аудита эффективности с указаниемобязанностей и функций руководителей, имеющих отношение кпоказателям и результатам работы в проверяемой области;- результаты аудита, в том числе критерии оценки эффективности,которые использовались для целей данного аудита эффективности;- заключения и выводы, сделанные по результатам аудитаэффективности;- предложения, содержащиеся в представлениях для принятия мер поустранению выявленных нарушений и недостатков, которые былинаправлены объектам аудита эффективности;- позиция объекта аудита эффективности, включая ответ, содержащийзапланированные объектом меры по устранению выявленных недостатков,разногласия между объектом аудита эффективности и проверяющими (приналичии), в том числе имеющиеся разногласия в отношениииспользованных критериев оценки эффективности, выводов ирекомендаций.Примерная форма отчета о результатах аудита эффективности приведенав приложении 6 к настоящей Методике.В отчет о результатах аудита следует включать не только выявленныенарушения и недостатки, но и положительные результаты деятельностиобъекта аудита.В ходе аудита эффективности могут быть выявлены проблемы, несвязанные непосредственно с целями данного аудита и требующиепроведения дополнительной работы. Если у проверяющей группы нетвозможности выполнить эту работу в рамках данного аудитаэффективности, в отчете о его результатах необходимо отразить этипроблемы с указанием причин, по которым они требуют дальнейшегоизучения.В случае наличия существенных разногласий между объектом аудитаэффективности и проверяющими в отношении выводов и рекомендацийнеобходимо указать их в отчете о результатах аудита эффективности собоснованием причин, по которым проверяющие не согласны споступившими возражениями.5.2. ЭТАПЫ ПОДГОТОВКИ ОТЧЕТА Подготовка отчета о результатах аудита эффективности проходит внесколько этапов: 1. Проверяющая группа формирует акт аудита эффективности,который подписывается руководителем проверяющей группы ируководителем объекта аудита эффективности или лицом, егозамещающим. 2. Орган финансового контроля направляет в объекты аудитаэффективности представления для принятия мер по устранениювыявленных нарушений и недостатков. 3. Руководитель проверяющей группы подготавливаетпредварительный проект отчета о результатах аудита эффективности. 4. После получения от руководства объекта аудита эффективностиответа на ранее направленное в его адрес представление для принятиямер по устранению выявленных нарушений и недостатков руководительпроверяющей группы проводит соответствующую доработку текста проектаотчета с учетом мер, принятых объектом аудита эффективности. 5. Сформированный отчет подписывается руководителем органафинансового контроля и направляется в министерство финансовНижегородской области для согласования. 6. Согласованный отчет направляется для рассмотренияВице-губернатору, первому заместителю Председателя ПравительстваНижегородской области.5.3. ТРЕБОВАНИЯ К СОДЕРЖАНИЮ ОТЧЕТА Отчет по результатам аудита эффективности должен быть полным,точным, объективным, убедительным, ясным и лаконичным. 1. Полнота информации Отчет должен содержать достаточный объем материалов идоказательств, необходимых для обоснования результатов аудитаэффективности и обеспечивающих адекватное и правильное пониманиесодержащейся в них информации, а также отвечать требованиям,предъявляемым к структуре отчета. 2. Точность информации Точность информации определяется правдивостью доказательств иналичием выводов, находящихся в строгом соответствии с ними. 3. Объективность информации Доказательства, представленные в отчете, следует излагать вбеспристрастной форме, не должно быть преувеличения и излишнегоподчеркивания выявленных недостатков. При описании недостатковследует также приводить объяснения ответственных должностных лицобъектов аудита эффективности, включая их мнения относительно техтрудностей и проблем, с которыми они сталкиваются в своей работе. 4. Убедительность информации Убедительность информации характеризует соответствиерезультатов аудита эффективности конечным целям аудитаэффективности, аргументированность выводов, логическое следованиезаключений и рекомендаций из представленных фактов, достаточностьприводимой информации. 5. Ясность информации Отчет должен быть написан простым языком при соблюдениилогической последовательности. В тексте отчета следует выделятьнаиболее важные вопросы и ключевые предложения, использоватьназвания и заголовки, а также при необходимости наглядные ресурсы(фотографии, таблицы, графики и т.п.). Используемые технические илиспециальные термины, незнакомые сокращения должны быть объяснены. 6. Лаконичность информации Объем отчета не должен превышать разумных пределов, учитываямасштабы и характер проведенного аудита эффективности. При изложении материала следует избегать ненужных повторений,подробностей. 6. ПРОВЕРКА ПРИНЯТИЯ ОБЪЕКТАМИ АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ МЕР ПО УСТРАНЕНИЮ ВЫЯВЛЕННЫХ НАРУШЕНИЙ И НЕДОСТАТКОВ Проверка принятия объектами аудита эффективности мер поустранению выявленных нарушений и недостатков (исполненияпредставлений для принятия мер по устранению выявленных нарушений инедостатков) проводится в целях: - стимулировать устранение выявленных нарушений и недостатков иповысить действенность отчетов о результатах аудита эффективности; - служить основой оценки деятельности органа финансовогоконтроля, поскольку устранение объектами аудита выявленных нарушенийи недостатков должно повысить эффективность использования имифинансовых и материальных средств. Проверка принятия объектами аудита мер по устранению выявленныхнарушений и недостатков должна дать качественную и количественнуюоценку полученного эффекта, который и может рассматриваться какнепосредственный результат проведенного аудита эффективности. Проверка принятия объектами аудита эффективности мер могутпроводиться органом финансового контроля в различных формах, вчастности: - получение текущей информации о ходе устранения объектомаудита эффективности выявленных недостатков; - проведение специальной проверки, которая может осуществлятьсяна основе полученных от объекта аудита эффективности соответствующихподтверждающих их выполнение документов, а также при необходимостипутем проверки выполнения отдельных пунктов представлениянепосредственно в объекте аудита эффективности. - проведение повторного аудита эффективности по полнойпрограмме аудита эффективности в проверенном ранее объекте аудитаэффективности с составлением соответствующего отчета о егорезультатах. Такие проверки проводятся если предметом предыдущегоаудита эффективности были общественно значимые сферы использованияфинансовых и материальных средств с высокой степенью риска. ________________________ ПРИЛОЖЕНИЕ 1 к методике проведения аудита эффективности использования финансовых и материальных средств Нижегородской области Основные правила проведения аудита эффективности использования финансовых и материальных средств Нижегородской области Организация любого аудита эффективности использованияфинансовых и материальных средств Нижегородской области проводится втри основных этапа: планирование аудита эффективности, осуществлениеаудита эффективности и подготовка отчета о результатах аудитаэффективности. Правила планирования аудита эффективности 1. При планировании аудита эффективности следует отбиратьнаиболее важные темы и проблемы с учетом их соответствия задачам,которые призван решать орган финансового контроля, и наличия условийдля их проведения. 2. Каждый аудит эффективности должен преследовать ясные ичеткие цели, а также решать конкретные задачи, на основании которыхможно делать соответствующие выводы. 3. Программа аудита эффективности должна содержать четкийперечень вопросов и объектов, определяющих масштаб ее проведения. 4. Для проведения аудита эффективности необходимо установитьсоответствующие критерии, которые будут применяться для оценкиэффективности использования финансовых и материальных средствНижегородской области и послужат основой для заключений и выводов порезультатам данного аудита эффективности. Правила проведения аудита эффективности 1. В ходе аудита эффективности следует осуществить сборнеобходимой информации и достаточных фактических данных дляполучения аудиторских доказательств при обосновании заключений ивыводов по итогам аудита эффективности. 2. В процессе аудита эффективности необходимо провестиобъективный анализ собранных фактических данных на основеустановленных критериев оценки эффективности. 3. По результатам сравнения фактических данных с критериямиоценки эффективности следует подготовить соответствующие заключения,которые должны указывать в какой степени результаты в проверяемойсфере или работы объекта аудита эффективности соответствуютиспользованным критериям оценки эффективности, и сформулироватьвыводы в отношении целей, поставленных в рамках этого аудитаэффективности. 4. В случае, если в результате аудита эффективности выявленынарушения и недостатки, а сделанные выводы указывают на возможностьсущественно повысить качество и результаты работы объекта аудитаэффективности, руководитель проверяющей группы должен подготовитьпроект представления для принятия мер по устранению выявленныхнарушений и недостатков. Правила подготовки отчета о результатах аудита эффективности По результатам каждого аудита эффективности использованияфинансовых и материальных средств Нижегородской областиподготавливается отчет, в котором должны быть ясно и четко указаны: - цели данного аудита эффективности; - наименование объекта аудита эффективности; - период времени, который охватывал аудит эффективности; - краткую характеристику проверяемой сферы, программы илинаправления деятельности объекта аудита эффективности с указаниемобязанностей и функций руководителей, имеющих отношение кпоказателям и результатам работы в проверяемой области; - результаты аудита, в том числе критерии оценки эффективности,которые использовались для целей данного аудита эффективности; - заключения и выводы, сделанные по результатам аудитаэффективности; - предложения, содержащиеся в представлениях для принятия мерпо устранению выявленных нарушений и недостатков, которые былинаправлены объектам аудита эффективности; - позиция объекта аудита эффективности, включая ответ,содержащий запланированные объектом меры по устранению выявленныхнедостатков, разногласия между объектом аудита эффективности ипроверяющими (при наличии), в том числе имеющиеся разногласия вотношении использованных критериев оценки эффективности, выводов ирекомендаций. _________________________ ПРИЛОЖЕНИЕ 2 к методике проведения аудита эффективности использования финансовых и материальных средств Нижегородской области Порядок действий в процессе организации и проведения аудита эффективности I. Планирование аудита эффективности+------------------------------------------------------------------------------+| Порядок выбора темы и объектов аудита эффективности || |+---+--------------------------------------------------------------------------+| 1.| Провести предварительную работу по сбору информации для определения темы|| | и объектов аудита эффективности в контролируемой сфере: || | 1. изучить материалы соответствующих отчетов о расходовании финансовых и|| | материальных средств Нижегородской области за последние годы; || | 2. выяснить проводились ли в предшествующий период аудит эффективности в|| | данной сфере и объектах аудита и каковы его результаты; || | 3. подобрать и изучить имеющиеся публикации в средствах массовой|| | информации; || | 4. изучить соответствующие нормативные правовые акты; || | 5. собрать информацию о результатах деятельности возможных объектов|| | аудита эффективности, об имеющихся рисках и проблемах. |+---+--------------------------------------------------------------------------+| 2.| Определить на основе анализа собранной информации тему и объекты аудита|| | эффективности, используя критерии: || | 1. социально-экономическая значимость; || | 2. степень рисков; || | 3. оценка возможных результатов; || | 4. объем используемых финансовых и материальных средств Нижегородской|| | области; || | 5. проведение предшествующих аудитов эффективности. |+---+--------------------------------------------------------------------------+| 3.| Подготовить обоснование для включения данной темы в план работы органа|| | финансового контроля. |+---+--------------------------------------------------------------------------+| 4.| Подготовить предложения по составу группы проверяющих, в том числе с|| | указанием специалистов каких областей знаний требуется привлечь для|| | осуществления аудита. |+---+--------------------------------------------------------------------------+| 5.| Включить тему аудита эффективности в план работы органа финансового|| | контроля. |+---+--------------------------------------------------------------------------+| || Порядок предварительного изучения объектов аудита эффективности || |+---+--------------------------------------------------------------------------+| 6.| Осуществить сбор и анализ необходимой информации по теме аудита || | эффективности и о деятельности объектов аудита эффективности , || | включающей: || | 1. нормативные правовые акты; || | 2. формы и направления использования финансовых и материальных средств|| | Нижегородской области; || | 3. отчеты и планы работы; || | 4. основные риски; || | 5. системы и механизмы контроля. |+---+--------------------------------------------------------------------------+| || Порядок подготовки к осуществлению аудита эффективности || |+---+--------------------------------------------------------------------------+| 7.| Оформить поручение на проведение аудита эффективности. |+---+--------------------------------------------------------------------------+| 8.| Подготовить и утвердить программу проведения аудита эффективности, || | содержащую: || | 1. цели данного аудита эффективности; || | 2. наименование объекта аудита эффективности, перечень вопросов,|| | определяющих масштаб аудита эффективности; || | 3. проверяемый период; || | 4. критерии оценки эффективности использования финансовых и материальных|| | средств, которые будут использоваться в ходе аудита эффективности, и их|| | источники; || | 5. график проведения аудита эффективности, его основные этапы; || | 6. срок проведения аудита эффективности; || | 7. состав проверяющей группы, а также независимых специалистов,|| | привлекаемых на основе договоров, с указанием их профессиональных знаний|| | и квалификации. |+---+--------------------------------------------------------------------------+| 9.| Оформить договоры с привлекаемыми консультантами. |+---+--------------------------------------------------------------------------+ II. Проведение аудита эффективности+----+-------------------------------------------------------------------------+| 10.| Осуществить сбор фактических данных и доказательств на объектах аудита|| | эффективности в соответствии с выбранными методами. |+----+-------------------------------------------------------------------------+| 11.| Подготовить заключения о соответствии фактических данных, полученных в|| | процессе аудита эффективности , утвержденным критериям оценки|| | эффективности. |+----+-------------------------------------------------------------------------+| 12.| Провести при необходимости дополнительный сбор фактических данных и|| | доказательств. |+----+-------------------------------------------------------------------------+| 13.| Определить причины выявленных неэффективных результатов деятельности|| | объектов аудита эффективности и сформулировать выводы по каждой цели|| | аудита эффективности. |+----+-------------------------------------------------------------------------+| 14.| Оформить акт аудита эффективности. |+----+-------------------------------------------------------------------------+| 15.| Подготовить предложения по устранению выявленных в результате аудита|| | эффективности недостатков в целях повышения эффективности использования|| | финансовых и материальных средств Нижегородской области. |+----+-------------------------------------------------------------------------+| 16.| Направить в объекты аудита эффективности представления для принятия мер|| | по устранению выявленных нарушений и недостатков. |+----+-------------------------------------------------------------------------+ III. Подготовка отчета о результатах аудита эффективности +----+-------------------------------------------------------------------------+| 17.| Подготовить проект предварительного отчета о результатах аудита|| | эффективности. |+----+-------------------------------------------------------------------------+| 18.| Получить в письменном виде ответ объектов аудита эффективности || | о принятых по итогам аудита мерах для устранения нарушений. |+----+-------------------------------------------------------------------------+| 19.| Доработать текст проекта отчета с учетом полученной информации. |+----+-------------------------------------------------------------------------+| 20.| Направить отчет на согласование в министерство финансов Нижегородской|| | области. |+----+-------------------------------------------------------------------------+| 21.| Представить окончательный отчет о результатах аудита эффективности || | Вице-губернатору, первому заместителю Председателя Правительства|| | Нижегородской области, включающий: || | - цели данного аудита эффективности; || | - наименование объекта аудита эффективности; || | - период времени, который охватывал аудит эффективности; || | - краткую характеристику проверяемой сферы, программы или|| | направления деятельности объекта аудита эффективности с указанием|| | обязанностей и функций руководителей, имеющих отношение к показателям и|| | результатам работы в проверяемой области; || | - результаты аудита, в том числе критерии оценки эффективности,|| | которые использовались для целей данного аудита эффективности; || | - заключения и выводы, сделанные по результатам аудита|| | эффективности; || | - предложения, содержащиеся в представлениях для принятия мер по|| | устранению выявленных нарушений и недостатков, которые были направлены|| | объектам аудита эффективности; || | - позиция объекта аудита эффективности, включая ответ, содержащий|| | запланированные объектом меры по устранению выявленных недостатков,|| | разногласия между объектом аудита эффективности и проверяющими (при|| | наличии), в том числе имеющиеся разногласия в отношении использованных|| | критериев оценки эффективности, выводов и рекомендаций. |+----+-------------------------------------------------------------------------+ ______________________ ПРИЛОЖЕНИЕ 3 к методике проведения аудита эффективности использования финансовых и материальных средств Нижегородской области Методика выбора тем и объектов аудита эффективности 1. Для того, чтобы выбрать конкретные темы и объекты аудитаэффективности, используются критерии: а) социально-экономическая значимость данной темы; б) степень наличия рисков в рассматриваемой сфере использованияфинансовых и материальных средств Нижегородской области илидеятельности объектов аудита эффективности, которые потенциальномогут приводить к неэффективным результатам; в) оценка возможных результатов аудита эффективности; г) объем финансовых и материальных средств Нижегородскойобласти, направляемых в данную сферу и/или используемых объектамиаудита эффективности; д) материалы предшествующих аудитов эффективности в этой сфереи/или на данных объектах аудита эффективности. 2. Каждый из указанных критериев оценивается в баллах поопределенной шкале в зависимости от его значения: - Социально-экономическая значимость темы: а) не имеет значения _____________________________ 0 баллов б) имеет значение как предмет контроля _____________4 балла в) представляет большой интерес для Нижегородской области ___________________10 баллов - Степень наличия рисков: а) отсутствие рисков _____________________________0 баллов б) низкий уровень рисков ________________________ 3 балла в) средний уровень рисков ________________________6 баллов г) высокий уровень рисков________________________10 баллов - Оценка возможных результатов аудита эффективности: а) незначительное влияние на повышение эффективностипроверяемой сферы или деятельности объектов аудита _________ 2 балла б) существенное влияние на повышение эффективности проверяемойсферы или деятельности объектов аудита эффективности____________________ 4 балла в) возможность значительного влияния на повышение эффективностииспользования финансовых и материальных средств Нижегородскойобласти в различных сферах и объектах_________________________________________________________ 8 баллов - Материалы предшествующего аудита эффективности в этой сфереи/или на данных объектах: а) проверка проводилась, выявленные недостаткиустранены ______________________________________________ 0 баллов б) проверка проводилась, выявленные недостатки устранены не вполной мере _____________________________________________ 2 балла в) проверка не проводилась ______________________ 4 балла 3. Составляется таблица, которая включает список потенциальныхтем аудита эффективности и перечень критериев, используемых при ихвыборе. По каждой теме аудита эффективности проводится сбор и анализнеобходимой информации по всем критериям, дается оценка их значенийв баллах по соответствующим шкалам и определяется общая суммабаллов. Затем осуществляется ранжирование тем аудита эффективности взависимости от общей суммы баллов. Например: Ранжирование тем аудита эффективности по критериям+-----+--------------+--------+------------+---------+--------------+--------+| Тема| Социально- | Степень| Оценка | Объем | Предыдущие | Сумма || | экономическая| рисков | возможных | расходов| аудиты | баллов || | значимость | | результатов| | эффективности| |+-----+--------------+--------+------------+---------+--------------+--------+| N 1 | 10 | 6 | 8 | 2 | 0 | 26|+-----+--------------+--------+------------+---------+--------------+--------+| N 2 | 4 | 10| 8 | 1 | 2 | 25|+-----+--------------+--------+------------+---------+--------------+--------+| N 3 | 10 | 3 | 4 | 3 | 4 | 24|+-----+--------------+--------+------------+---------+--------------+--------+| и | | | | | | || т.д.| | | | | | |+-----+--------------+--------+------------+---------+--------------+--------+ Приведенные в таблице количественные оценки и диапазоны шкалзначений критериев, используемых для выбора тем и объектов аудитаэффективности, не являются исчерпывающими и безусловными. Их следуетиспользовать в качестве основы для определения возможных тем иобъектов аудита эффективности. Рекомендуется разработать в направлениях деятельности органафинансового контроля уточненные оценки критериев в баллах иопределить диапазоны шкал их значений с учетом веса каждогокритерия, которые отражали бы особенности содержания контролируемойсферы в рамках каждого направления деятельности. ________________________ ПРИЛОЖЕНИЕ 4 к методике проведения аудита эффективности использования финансовых и материальных средств Нижегородской области Примеры выбора критериев оценки эффективности при проведении аудита эффективности 1. В зависимости от направления, вида использования финансовыхи материальных средств Нижегородской области+----------------+-----------------+--------------------------------------------+| | Критерии | Показатели эффективности (неэффективности) || | эффективности | |+----------------+-----------------+--------------------------------------------+| Получение | Полнота | Отношение объема полученных средств к || доходов | получения | объему средств, который мог быть получен (в|| | средств | соответствии с имеющейся облагаемой || | | платежами базой и действующими ставками || | | (тарифами) с учетом предоставленных льгот || | | по платежам в бюджет) || +-----------------+--------------------------------------------+| | Отсутствие | Отсутствие или наличие и величина || | отрицательных | непроизводительных расходов финансовых и || | побочных | материальных средств Нижегородской области || | результатов | в связи с возмещением ущерба, причиненного || | | гражданам и организациям неправомерными || | | действиями государственных органов || +-----------------+--------------------------------------------+| | Обоснованность, | Соответствие (несоответствие) объема || | целесообразность| средств, недополученных вследствие || | предоставления | предоставления отсрочек, рассрочек, || | льгот по | налоговых кредитов, налоговых || | платежам в | инвестиционных кредитов и др., и || | бюджет | полученного в связи с этим предоставлением || | | общественно значимого результата || | | (соотношение затрат на получение данного || | | результата путем предоставления льгот и || | | иным возможным способом) |+----------------+-----------------+--------------------------------------------+| Распределение | Полнота | Отсутствие задержек распределения бюджетных|| финансовых и| распределения | ассигнований и лимитов бюджетных || материальных | средств | обязательств по подведомственным || средств | | распорядителям и получателям финансовых и || Нижегородской | | материальных средств Нижегородской области || области | | или их наличие и величина (сумма средств x || | | срок задержки) || | +--------------------------------------------+| | | Доли несвоевременно распределенных средств || | | в общем объеме распределенных средств - по || | | группам в зависимости от времени задержки || +-----------------+--------------------------------------------+| | Безизбыточность | Отсутствие или наличие и величина возвратов|| | распределения | в бюджет средств, связанных с выделением || | средств | средств в объеме, превышающем потребности в|| | | финансировании (сумма средств x срок || | | нахождения в распоряжении получателя без || | | использования) || | +--------------------------------------------+| | | Доля неиспользованных (возвращенных в|| | | бюджет) средств в общем объеме|| | | финансирования |+----------------+-----------------+--------------------------------------------+| Использование | Полнота | Отсутствие или наличие и величина|| (временное) | использования | длительного нахождения бюджетных средств|| финансовых и| средств | без использования (сумма средств x срок|| материальных | | нахождения без использования) || +-----------------+--------------------------------------------+| средств | Сохранность | Отсутствие или наличие и величина потерь|| Нижегородской | финансовых и| финансовых и материальных средств|| области | материальных | Нижегородской области вследствие|| | средств | банкротства кредитных организаций, списания|| | Нижегородской | задолженности неплатежеспособных должников || | +--------------------------------------------+| | области | Доля утраченных средств в общем объеме|| | | использованных средств (в отчетный или|| | | контролируемый период) |+----------------+-----------------+--------------------------------------------+| Реализация | Достижение целей| Соответствие фактических результатов|| областных и| программы | реализации целевой программы ожидаемым|| ведомственных | | (предусмотренным программой) || +-----------------+--------------------------------------------+| целевых | Степень | Объемы требуемых (запланированных) и|| программ | достижения | выполненных работ || | требуемого | || | (заданного) | || | результата | || | +--------------------------------------------+| | Соответствие | Объем невыполненных работ, недополученной|| | затрат | продукции, неоказанных услуг || | +--------------------------------------------+| | полученным | Доля (%) выполнения плана || | результатам | Дополнительные результаты, которые могли бы|| | | быть получены при более экономном|| | | использовании средств || | +--------------------------------------------+| | | Объем излишне затраченных средств || +-----------------+--------------------------------------------+| | Полнота и | Отсутствие или наличие и величина задержек|| | своевременность | распределения бюджетных ассигнований по|| | использования | нижестоящим распорядителям и получателям|| | средств | бюджетных ресурсов || | +--------------------------------------------+| | | Отсутствие или наличие и величина|| | | длительного нахождения финансовых и|| | | материальных средств Нижегородской области|| | | без движения на счетах конечных получателей|| | +--------------------------------------------+| | | Отсутствие или наличие и величина простоев|| | | приобретенной техники, неиспользования|| | | результатов работ || +-----------------+--------------------------------------------+| | Отсутствие | Отсутствие или наличие и выраженность|| | отрицательных | отрицательных побочных результатов|| | побочных | реализации программных мероприятий || | результатов | |+----------------+-----------------+--------------------------------------------+| Капитальные | Достижение | Завершенность работ: окончание|| вложения | результата | строительства, ввод в эксплуатацию,|| финансовых и| | создание всего предусмотренного комплекса;|| материальных | | внедрение результатов НИР, НИОКР -|| средств | | отсутствие или наличие и объемы затрат на|| Нижегородской | | незавершенные работы, прекращенные работы,|| области | | дополнительные затраты на обеспечение|| | | сохранности незавершенных объектов || | +--------------------------------------------+| | | Соответствие полученных результатов|| | | установленным требованиям (экологическим,|| | | гигиеническим, пожарной безопасности,|| | | правилам оформления НИР и НИОКР и т.д.) || +-----------------+--------------------------------------------+| | Соответствие | Разница в объемах использованных средств на|| | затрат | получение аналогичных результатов данной и|| | полученным | иными организациями || | +--------------------------------------------+| | результатам | Разница в объемах использованных средств на|| | | получение аналогичных результатов данной|| | | организацией в разные периоды времени в|| | | сопоставимых условиях || | +--------------------------------------------+| | | Дополнительные результаты (результаты более|| | | высокого качества), которые могли бы быть|| | | получены при более эффективном|| | | использовании средств || | +--------------------------------------------+| | | Объем излишне затраченных средств (в т.ч.|| | | затраты на приобретение продукции, не|| | | соответствующей функциональному назначению|| | | или требованиям, выплаты комиссионных|| | | посредникам сверх обычного в данном случае)|| +-----------------+--------------------------------------------+| | Полнота и | Отсутствие или наличие и величина задержек|| | своевременность | распределения бюджетных ассигнований по|| | использования | нижестоящим распорядителям и получателям|| | ресурсов | средств || | +--------------------------------------------+| | | Отсутствие или наличие и величина|| | | длительного нахождения средств без движения|| | | на счетах конечных получателей || | +--------------------------------------------+| | | Отсутствие или наличие и величина возвратов|| | | средств в бюджет в связи с образованием|| | | остатков на счетах получателей финансовых и|| | | материальных средств Нижегородской области |+----------------+-----------------+--------------------------------------------+| Текущее | Получение | Соответствие приобретенных продукции и|| расходование | результатов | услуг установленным требованиям качества и|| финансовых и| требуемого | безопасности, возможность их использования || материальных | качества | || +-----------------+--------------------------------------------+| средств | Соответствие | Разница в объемах использованных средств на|| Нижегородской | затрат | получение аналогичных результатов объектом|| области | полученным | аудита эффективности и иными организациями || | +--------------------------------------------+| | результатам | Разница в объемах использованных средств на|| | | получение аналогичных результатов объектом|| | | аудита в разные периоды времени в|| | | сопоставимых условиях || | +--------------------------------------------+| | | Дополнительные результаты (результаты более|| | | высокого качества), которые могли бы быть|| | | получены при более эффективном|| | | использовании средств || | +--------------------------------------------+| | | Объем излишне затраченных средств || +-----------------+--------------------------------------------+| | Полнота и | Отсутствие или наличие и величина задержек|| | своевременность | распределения бюджетных ассигнований по|| | использования | нижестоящим распорядителям и получателям|| | средств | финансовых и материальных средств|| | | Нижегородской области || | +--------------------------------------------+| | | Отсутствие или наличие и величина|| | | длительного нахождения финансовых и|| | | материальных средств Нижегородской области|| | | без движения на счетах конечных получателей|+----------------+-----------------+--------------------------------------------+| Приватизация, | Соответствие | Дополнительные результаты (результаты более|| национализация,| затрат | высокого качества), которые могли бы быть|| передача | полученным | получены при более эффективном|| объектов в | результатам | использовании средств || | +--------------------------------------------+| государственную| | Дополнительные средства, которые могли бы|| собственность | | быть получены при выборе иного времени или|| | | иных условий приватизации или|| | | национализации данного объекта || | +--------------------------------------------+| | | Объем излишне затраченных финансовых и|| | | материальных средств Нижегородской области || +-----------------+--------------------------------------------+| | Соответствие | Наличие или отсутствие возможности|| | результата цели | достижения цели иным, менее затратным или|| | | более результативным путем (например,|| | | приобретение или отчуждение иного объекта,|| | | данного объекта, но на иных условиях) |+----------------+-----------------+--------------------------------------------+| Использование | Степень | Полнота выполнения задач и функций - в|| государственной| выполнения задач| соответствии с утвержденными программами|| собственности в| и функций | работы, плановыми заданиями || | +--------------------------------------------+| целях | | Качество выполнения задач и функций -|| выполнения | | соответствие установленным требованиям || +-----------------+--------------------------------------------+| государственных| Соответствие | Разница в объемах использованных средств на|| задач и функций| затрат | получение аналогичных результатов объектом|| | получаемым | аудита эффективности и иными организациями || | +--------------------------------------------+| | результатам | Разница в объемах использованных ресурсов|| | | на получение аналогичных результатов|| | | объектом аудита эффективности в разные|| | | периоды времени в сопоставимых условиях || | +--------------------------------------------+| | | Дополнительные результаты (результаты более|| | | высокого качества), которые могли бы быть|| | | получены при более эффективном|| | | использовании имущества || | +--------------------------------------------+| | | Отсутствие или наличие и величина излишне|| | | использованного имущества || +-----------------+--------------------------------------------+| | Полнота | Отсутствие или наличие и величина|| | использования | неиспользования имущества || | средств | || +-----------------+--------------------------------------------+| | Обеспечение | Отсутствие или наличие и величина утраты|| | сохранности | имущества, приведения его в негодность,|| | средств | снижения эксплуатационных характеристик|| | | вследствие ненадлежащего хранения или|| | | эксплуатации |+----------------+-----------------+--------------------------------------------+| Использование | Доходность | Доходность использования имущества в|| государственной| | сравнении с аналогичными случаями для|| собственности в| | данного вида имущества, периода времени,|| | | отрасли и региона. || +-----------------+--------------------------------------------+| целях получения| Соответствие | Разница в объемах использованных средств на|| дохода | затрат | получение аналогичных результатов объектом|| | получаемым | аудита эффективности и иными организациями || | +--------------------------------------------+| | результатам | Разница в объемах использованных средств на|| | | получение аналогичных результатов объектом|| | | аудита в разные периоды времени в|| | | сопоставимых условиях || | +--------------------------------------------+| | | Дополнительные средства, которые могли бы|| | | быть получены при более эффективном|| | | использовании имущества || +-----------------+--------------------------------------------+| | Полнота и | Отсутствие или наличие и величина|| | отсутствие | неиспользования имущества || | +--------------------------------------------+| | избыточности в | Отсутствие или наличие и величина неполного|| | использовании | обеспечения государственным имуществом|| | имущества | выполнения целевых задач и функций|| | | (связанное с отвлечением имущества в целях|| | | получения прибыли) || +-----------------+--------------------------------------------+| | Обеспечение | Отсутствие или наличие и величина утраты|| | сохранности | имущества, приведения его в негодность,|| | имущества | снижения эксплуатационных характеристик|| | | вследствие ненадлежащего хранения или|| | | эксплуатации |+----------------+-----------------+--------------------------------------------+ 2. В зависимости от типа объекта аудита эффективности+----------------+------------------+-------------------------------------------+| | Критерии | Показатели эффективности (неэффективности)|| | эффективности | |+----------------+------------------+-------------------------------------------+| Акционерные | Соответствие | Выручка нетто от продажи товаров,|| общества с| фактически | продукции, работ, услуг (за минусом НДС,|| участием | достигнутых | акцизов и аналогичных обязательных|| Нижегородской | величин | платежей) - разность и соотношение между|| области | показателей | фактическими и установленными показателями|| | +-------------------------------------------+| | экономической | Чистая прибыль - разность и соотношение|| | эффективности | между фактическими и установленными|| | | показателями || | +-------------------------------------------+| | деятельности | Дивиденды, подлежащие перечислению в|| | утвержденным | областной бюджет - разность и соотношение|| | | между фактическими и установленными|| | | показателями || | +-------------------------------------------+| | | Чистые активы - разность и соотношение|| | | между фактическими и установленными|| | | показателями || +------------------+-------------------------------------------+| | Привлекательность| Динамика спроса на производимые товары,|| | данного сегмента | работы, услуги и прогноз его изменения || | +-------------------------------------------+| | рынка | Прибыльность сегмента рынка и прогноз ее|| | | изменения || | +-------------------------------------------+| | | Уровень конкуренции, возможность|| | | вытеснения конкурентами || +------------------+-------------------------------------------+| | Положение на | Рентабельность, в т.ч. доход на акцию,|| | рынке | отношение рыночной цены акции к доходу на|| | | акцию (в динамике, в сравнении с|| | | аналогичными организациями) || | +-------------------------------------------+| | | Уровень удовлетворения потребителей (в|| | | динамике, в сравнении с аналогичными|| | | организациями, прогноз изменения с учетом|| | | тенденций изменения спроса) || | +-------------------------------------------+| | | Динамика доли рынка || | +-------------------------------------------+| | | Имидж объекта аудита || +------------------+-------------------------------------------+| | Внутри- | Производительность (в динамике, в|| | организационная | сравнении с аналогичными организациями) || | +-------------------------------------------+| | эффективность | Экономичность (затраты на единицу|| | | продукта, работы или услуги в динамике и в|| | | сравнении с аналогами; отсутствие/наличие|| | | простоев, дублирования, выполнения|| | | безрезультатной, неиспользуемой далее|| | | работы) || | +-------------------------------------------+| | | Финансовая устойчивость || | +-------------------------------------------+| | | Используемость ресурсов || | +-------------------------------------------+| | | Динамика состояния основных фондов || | +-------------------------------------------+| | | Кадровое обеспечение и перспективы его|| | | изменения (в т.ч. привлекательность|| | | организации с точки зрения|| | | трудоустройства) || | +-------------------------------------------+| | | Уровень и динамика дебиторской|| | | задолженности, взыскиваемость дебиторской|| | | задолженности || | +-------------------------------------------+| | | Уровень и динамика кредиторской|| | | задолженности и дополнительные затраты,|| | | связанные с кредиторской задолженностью (в|| | | т.ч. факты привлечения кредитов при|| | | наличии достаточного количества|| | | собственных ресурсов) || +------------------+-------------------------------------------+| | Целесообразность | Экономическая или иная|| | данной формы| предпочтительность сохранения акций в|| | использования | государственной собственности в сравнении|| | финансовых и| с их продажей || | материальных | || | средств | || | Нижегородской | || | области | || +------------------+-------------------------------------------+| | Негативные | Потери, проблемы, угрозы || | побочные | || | результаты | || | +-------------------------------------------+| | | Необходимые работы по нормализации|| | | ситуации || | +-------------------------------------------+| | | Необходимые затраты на нормализацию|| | | ситуации |+----------------+------------------+-------------------------------------------+| Государственные| Соответствие | Выручка нетто от продажи товаров,|| унитарные | фактически | продукции, работ, услуг (за минусом НДС,|| предприятия | достигнутых | акцизов и аналогичных обязательных|| | величин | платежей) - разность и соотношение между|| | показателей | фактическими и установленными показателями|| | +-------------------------------------------+| | экономической | Чистая прибыль - разность и соотношение|| | эффективности | между фактическими и установленными|| | | показателями || | +-------------------------------------------+| | деятельности | Часть прибыли, подлежащая перечислению в|| | утвержденным | областной бюджет - разность и соотношение|| | | между фактическими и установленными|| | | показателями || | +-------------------------------------------+| | | Чистые активы - разность и соотношение|| | | между фактическими и установленными|| | | показателями || +------------------+-------------------------------------------+| | Привлекательность| Динамика спроса на производимые товары,|| | данного сегмента | работы, услуги и прогноз его изменения || | +-------------------------------------------+| | рынка | Прибыльность сегмента рынка и прогноз ее|| | | изменения || | +-------------------------------------------+| | | Уровень конкуренции, возможность|| | | вытеснения конкурентами || +------------------+-------------------------------------------+| | Положение на | Рентабельность (в динамике, в сравнении с|| | рынке | аналогичными организациями) || | +-------------------------------------------+| | | Уровень удовлетворения потребителей (в|| | | динамике, в сравнении с аналогичными|| | | организациями, прогноз с учетом тенденций|| | | изменения спроса) || | +-------------------------------------------+| | | Динамика доли рынка || | +-------------------------------------------+| | | Имидж объекта аудита || +------------------+-------------------------------------------+| | Степень | Полнота выполнения задач и функций - в|| | выполнения задач| соответствии с утвержденными программами|| | и функций | работы, плановыми заданиями || | +-------------------------------------------+| | | Качество выполнения задач и функций -|| | | соответствие установленным требованиям || +------------------+-------------------------------------------+| | Внутри- | Производительность || | +-------------------------------------------+| | организационная | Экономичность (затраты на единицу|| | эффективность | продукта, работы или услуги в динамике и в|| | | сравнении с аналогами; отсутствие/наличие|| | | простоев, дублирования, выполнения|| | | безрезультатной (неиспользуемой далее)|| | | работы) || | +-------------------------------------------+| | | Финансовая устойчивость || | +-------------------------------------------+| | | Используемость средств (неиспользование|| | | (неполное использование) финансовых и|| | | материальных средств || | +-------------------------------------------+| | | Динамика состояния основных фондов || | +-------------------------------------------+| | | Кадровое обеспечение (в т.ч.|| | | привлекательность организации с точки|| | | зрения трудоустройства) || | +-------------------------------------------+| | | Уровень и динамика дебиторской|| | | задолженности, взыскиваемость дебиторской|| | | задолженности || | +-------------------------------------------+| | | Уровень и динамика кредиторской|| | | задолженности и дополнительные затраты,|| | | связанные с кредиторской задолженностью (в|| | | т.ч. факты привлечения кредитов при|| | | наличии достаточного количества|| | | собственных ресурсов) || +------------------+-------------------------------------------+| | Целесообразность | Экономическая или иная предпочтительность|| | данной формы| содержания ГУП в сравнении с|| | использования | акционированием или приватизацией|| | | предприятия (организации) || | +-------------------------------------------+| | государственных | Экономическая или иная предпочтительность|| | ресурсов | сохранения данной формы ГУП || +------------------+-------------------------------------------+| | Негативные | Потери, проблемы, угрозы || | побочные | || | результаты | || | +-------------------------------------------+| | | Необходимые работы по нормализации|| | | ситуации || | +-------------------------------------------+| | | Необходимые затраты на нормализацию|| | | ситуации |+----------------+------------------+-------------------------------------------+| Бюджетные | Степень | Полнота выполнения задач и функций - в|| учреждения | выполнения задач| соответствии с утвержденными программами|| | и функций | работы, плановыми заданиями || | +-------------------------------------------+| | | Качество выполнения задач и функций -|| | | соответствие установленным требованиям || +------------------+-------------------------------------------+| | Внутри- | Производительность || | +-------------------------------------------+| | организационная | Отсутствие или наличие и объем расходов на|| | эффективность | сверхнормативное оснащение и содержание || | +-------------------------------------------+| | | Экономичность (затраты на единицу|| | | продукта, работы или услуги в динамике и в|| | | сравнении с аналогами; отсутствие/наличие|| | | простоев, дублирования, выполнения|| | | безрезультатной (неиспользуемой далее)|| | | работы) || | +-------------------------------------------+| | | Используемость средств (неиспользование|| | | (неполное использование) финансовых и|| | | материальных средств) || | +-------------------------------------------+| | | Динамика состояния основных фондов || | +-------------------------------------------+| | | Уровень и динамика дебиторской|| | | задолженности, взыскиваемость дебиторской|| | | задолженности || | +-------------------------------------------+| | | Уровень и динамика кредиторской|| | | задолженности и дополнительные затраты,|| | | связанные с кредиторской задолженностью (в|| | | т.ч. факты привлечения кредитов при|| | | наличии достаточного количества|| | | собственных ресурсов) || +------------------+-------------------------------------------+| | Негативные | Потери, проблемы, угрозы || | побочные | || | результаты | || | +-------------------------------------------+| | | Необходимые работы по нормализации|| | | ситуации || | +-------------------------------------------+| | | Необходимые затраты на нормализацию|| | | ситуации |+----------------+------------------+-------------------------------------------+| Органы | Степень | Полнота выполнения задач и функций - в|| государственной| выполнения задач| соответствии с утвержденными программами|| власти | и функций | работы, плановыми заданиями || | +-------------------------------------------+| Нижегородской | | Качество выполнения задач и функций -|| области | | соответствие установленным требованиям || +------------------+-------------------------------------------+| | Внутрисистемная | Удельный вес расходов на содержание|| | эффективность | органов управления (в т.ч. территориальных|| | | подразделений) в расходах отрасли в целом|| | | (в сравнении с иными отраслями, с данной|| | | отраслью в иных регионах, в данной отрасли|| | | в динамике) || | +-------------------------------------------+| | | Наличие или отсутствие необоснованных|| | | непрофильных активов || +------------------+-------------------------------------------+| | Внутри- | Отсутствие или наличие и объем расходов на|| | организационная | сверхнормативное оснащение и содержание || | +-------------------------------------------+| | эффективность | Используемость средств (неиспользование|| | | (неполное использование) финансовых и|| | | материальных средств) || +------------------+-------------------------------------------+| | Кадровый | Степень удовлетворения сотрудников|| | потенциал | (степень вовлечения в работу организации,|| | организации | признание важности сотрудника в|| | | организации, доступ к информации,|| | | поддержка со стороны руководства и т.п.) || | +-------------------------------------------+| | | Текучесть кадров || | +-------------------------------------------+| | | Производительность сотрудников (результаты|| | | работы в расчете на одного сотрудника) || | +-------------------------------------------+| | | Кадровый резерв (доля возможного|| | | внутреннего обеспечения потребности в|| | | кадрах по ключевым позициям) || +------------------+-------------------------------------------+| | Негативные | Потери, проблемы, угрозы || | побочные | || | результаты | || | +-------------------------------------------+| | | Необходимые работы по нормализации|| | | ситуации || | +-------------------------------------------+| | | Необходимые затраты на нормализацию|| | | ситуации |+----------------+------------------+-------------------------------------------+ 3. Примеры критериев оценки эффективности для областных целевыхпрограмм+----------------------+--------------------------------------------------------+| Примерное |Основные критерии, применяемые для оценки эффективности || наименование | областных целевых программ || областной целевой | || программы | |+----------------------+--------------------------------------------------------+| 1 | 2 |+----------------------+--------------------------------------------------------+|1. "Развитие | Количество (поэтапно) отреставрированных объектов ||культуры" |культурного наследия; объем реставрационных работ; || |приобретение световой, звуковой аппаратуры, музыкальных || |инструментов, компьютерной техники, изготовление || |костюмов; пополнение и реставрация музейных коллекций; || |оснащение центров национальных культур и || |декоративно-прикладного искусства; увеличение числа || |посетителей музеев, зрителей на концертах и спектаклях, || |библиотек, платных услуг; количество проведенных || |российских, международных, областных праздников, || |фестивалей, конкурсов, выставок |+----------------------+--------------------------------------------------------+|2. "Развитие | Численность детей, занимающихся физической ||физической культуры и |культурой и спортом по месту жительства; численность ||спорта" |спортсменов детско-юношеских спортивных школ, || |занимающихся на учебно-тренировочном этапе и этапе || |спортивного совершенствования; качество подготовки и || |результаты выступлений спортивного резерва сборных || |команд по видам спорта; количество ежегодно проводимых || |физкультурно-оздоровительных и спортивно-массовых || |мероприятий согласно календарному плану; численность || |спортсменов, входящих в состав сборных команд России; || |численность спортсменов, занимающихся на этапе высшего || |спортивного мастерства; количество реконструируемых и || |вводимых в эксплуатацию спортивных объектов; уровень || |общей заболеваемости детей и подростков |+----------------------+--------------------------------------------------------+|3. "Молодой семье - | Обеспеченность жильем молодых семей; уровень ||доступное жилье" |рождаемости |+----------------------+--------------------------------------------------------+|4. "Старшее поколение | Объем оказания социально-бытовых, социально- ||" |медицинских, реабилитационных услуг пожилым людям и || |инвалидам, частично или полностью утратившим || |способность к самообслуживанию; объем оказания || |специализированных социально-медицинских и социальных || |услуг на дому; объем оказания платных социальных услуг || |пожилым людям и инвалидам в центрах социального || |обслуживания; степень участия в общественной жизни || |пожилых людей и инвалидов |+----------------------+--------------------------------------------------------+|5. "Доступное и | Количество семей, получивших жилье ||комфортное жилье - | ||гражданам России" | |+----------------------+--------------------------------------------------------+|6. "Совершенствование | Уровень перинатальной смертности; обеспеченность ||службы |родовспомогательных учреждений современным ||родовспоможения" |лечебно-диагностическим оборудованием и медикаментами; || |абсолютное число абортов; число заболеваний щитовидной || |железы у детей |+----------------------+--------------------------------------------------------+|7. "Семья" | Объем оказания социальных услуг семьям и || |несовершеннолетним, оказавшимся в трудной жизненной || |ситуации; численность беспризорных и безнадзорных || |несовершеннолетних; уровень рождаемости в семьях, || |находящихся в трудной жизненной ситуации; число браков; || |число разводов; количество созданных рабочих мест |+----------------------+--------------------------------------------------------+|8. "Молодежь " | Численность участников различных видов молодежного || |творчества; уровень охвата молодых людей || |организованными мероприятиями молодежной политики; || |количество детских и молодежных общественных || |объединений и численность их участников; объем || |проводимых мероприятий и численность участников || |проектов; количество сезонных рабочих мест для || |подростков и молодежи |+----------------------+--------------------------------------------------------+|9. "Предупреждение | Общие потери от пожаров; количество погибших и ||чрезвычайных ситуаций |травмированных при пожарах, размер предотвращенного ||природного характера, |экономического ущерба от чрезвычайных ситуаций ||обеспечение пожарной | ||безопасности, | ||снижение негативных | ||последствии крупных | ||технологических | ||аварий" | |+----------------------+--------------------------------------------------------+|10. "Развитие малого | Количество субъектов малого предпринимательства, ||предпринимательства" |получивших поддержку в доступе к финансовым и || |материальным ресурсам; объем инвестиций в основной || |капитал субъектов малого предпринимательства; объем || |оборота субъектов малого предпринимательства, || |полученный в результате финансовой и материальной || |поддержки; количество созданных рабочих мест; || |количество граждан представителей незащищенных слоев || |населения и молодежи, вовлеченных в сферу || |предпринимательской деятельности; среднемесячная || |заработная плата одного работника на малых || |предприятиях; объем налоговых платежей в бюджетную || |систему |+----------------------+--------------------------------------------------------+|11. "Сохранение и | Объем валового производства зерновых культур; ||восстановление |темпы роста валовой продукции по предприятиям; ||плодородия земель |урожайность картофеля и многолетних трав; ||сельскохозяйственного |обеспеченность кормами собственного производства на ||назначения и |условную голову; количество созданных рабочих мест; ||агроландшафтов" |размер доходов сельскохозяйственных || |товаропроизводителей; среднемесячная заработная плата || |работников в агропромышленном комплексе; сумма || |налоговых поступлений, в том числе подоходный налог; || |прибыльность производства по всем видам товарных || |культур; число убыточных хозяйств; объем поступлений в || |бюджет |+----------------------+--------------------------------------------------------+|12. "Развитие | Объем внутренних и въездных туристских потоков; ||въездного и |количество туристских фирм (турагентских и ||внутреннего туризма" |туроператорских); количество реально работающих || |объектов размещения (туристские базы, дома отдыха, || |пансионаты, гостиницы, мотели, базы отдыха, санатории, || |загородные клубы и т.д.); поступление налогов и сборов || |в бюджетную систему по туристской отрасли; количество || |создаваемых рабочих мест (в туристских фирмах и || |объектах размещения) |+----------------------+--------------------------------------------------------+|13. "Развитие | Качество исполнения государственными служащими ||государственной |своих должностных (служебных) обязанностей; ||гражданской службы" |профессиональный уровень государственных служащих; || |численность государственных служащих |+----------------------+--------------------------------------------------------+ ______________________________ ПРИЛОЖЕНИЕ 5 к методике проведения аудита эффективности использования финансовых и материальных средств Нижегородской области Примерная форма программы проведения аудита эффективности Утверждаю: Руководитель органа финансового контроля _____________ ________ (подпись Ф.И.О.) "___" ______20__ г. Программа проведения аудита эффективности _________________________________________________________________ __________________________________________________________________ (наименование аудита) 1. Проверка проводится в соответствии с ________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ (указывается основание) 2. Цели аудита эффективности: _______________________________________ (формулируется каждая цель аудита) 3. Проверяемый период:_____________________________________________ (указывается проверяемый период деятельности, выполнения функции, реализации программы и т.п.) 4. Объекты аудита эффективности:___________________________________ (указывается наименование проверяемого объекта аудита эффективности) 5. В соответствии с целями аудита эффективности проверяются следующие вопросы: а)_________________________________________________________ б)_________________________________________________________ (вопросы аудита формулируются для каждой цели аудита) 6. Для целей аудита эффективности используются следующие критерии оценки эффективности: а) _________________________________________________________ б)_________________________________________________________ (формулируются критерии для каждой цели аудита эффективности с указанием их источников) 7. Проверка проводится в период с __________по______________________ и включает следующие этапы: _____________________________________ _________________________________________________________________ (указывается время работы на объектах, анализа фактических данных, подготовки выводов и рекомендаций, предварительного и окончательного отчета) 8. Состав проверяющей группы:______________________________________ Руководитель проверяющей группы __________________________________ Члены группы: ____________________________________________________ __________________________________________________________________ (указывается Ф.И.О. и должность специалистов органа финансового контроля, а также Ф.И.О. специалистов, привлеченных на основе договоров, с указанием их профессиональных знаний и квалификации) Руководитель проверяющей группы _______ _________________ (подпись) (фамилия и инициалы) ________________________ ПРИЛОЖЕНИЕ 6 к методике проведения аудита эффективности использования финансовых и материальных средств Нижегородской области Примерная форма отчета о результатах аудита эффективности Отчет о результатах аудита эффективности __________________________________________________________________ (Наименование темы аудита) 1. Аудит проведен в соответствии с______________________________________ __________________________________________________________________ (Указывается основание проведения аудита) 2. Цели аудита:______________________________________________________ __________________________________________________________________ (Формулируется каждая цель аудита) 3. Проверяемый период: ______________________________________________ __________________________________________________________________ (Указывается проверяемый период деятельности, выполнения функции, реализации программы и т.п.) 4. Объект аудита: __________________________________________________ _________________________________________________________________ (Указывается наименование проверяемого объекта аудита) 5. Введение:_______________________________________________________ __________________________________________________________________ (Дается краткая характеристика проверяемой сферы, программы или направления деятельности с указанием обязанностей и функций руководителей, имеющих отношение к показателям и результатам работы в проверяемой области. Объем текста должен быть не более двух страниц) 6. Результаты аудита:_______________________________________________ __________________________________________________________________ (В данном разделе излагаются основные результаты аудита, в том числе: - указываются критерии, которые использовались для оценки эффективности; - даются заключения о соответствии результатов в проверяемой сфере или работы проверяемого объекта данным критериям; - указываются причины выявленных отклонений и существующих недостатков; - указываются положительные результаты деятельности объекта аудита (при их наличии); - формулируются соответствующие выводы по каждой цели данного аудита. При изложении результатов аудита рекомендуется приводить наиболее яркие и конкретные примеры, подтверждающие сделанные выводы) 7. Предложения, содержащиеся в представлении для принятия мер по устранению выявленных нарушений и недостатков, которое было направлено объекту аудита:_____________________________________________________ __________________________________________________________________ (Предложения должны: а) формулироваться в пронумерованных абзацах; б) вытекать из выводов аудита и касаться выявленных недостатков; в) быть четкими и носить достаточно конкретный характер; г) быть написаны в форме обращения к организациям, которые отвечают за принятие мер по данным представлениям (например, "Министерству+ Нижегородской области следует+") 8. Позиция объекта аудита эффективности: _____________________________ __________________________________________________________________ (Позиция объекта аудита эффективности, включая ответ, содержащий запланированные объектом меры по устранению выявленных недостатков, разногласия между объектом аудита эффективности и проверяющими (при наличии), в том числе имеющиеся разногласия в отношении использованных критериев оценки эффективности, выводов и рекомендации) 9. Заключения и выводы: ____________________________________________ __________________________________________________________________ (Дается общий вывод или обобщенная оценка результатов деятельности в проверенной сфере или объекте аудита в соответствии с целями аудита. При этом не следует повторять или суммировать конкретные результаты аудита, изложенные в предшествующих разделах отчета) Руководитель органа финансового контроля _______________ _______________ (подпись) (фамилия и инициалы) _____________________________ ПРИЛОЖЕНИЕ 7 к методике проведения аудита эффективности использования финансовых и материальных средств Нижегородской области Практические советы по организации и проведению аудита эффективности 1. Первые аудиты эффективности следует проводить в отношениинебольших по масштабам областных целевых программ и иныхмероприятий, предусматривающих решение конкретныхсоциально-экономических проблем. 2. В состав группы проверяющих следует включать прежде всегоспециалистов, имеющих соответствующие знания, опыт и навыкиэкспертно-аналитической работы, которые они уже продемонстрировалипри проведении других аудитов. 3. Необходимо тщательно проводить предварительное изучениепроверяемой программы и мероприятия, ставить не более двух целейаудита и выбирать для аудита достаточно узкий круг вопросов. 4. После проведения нескольких аудитов эффективности необходимоопределить специалистов, которые наиболее успешно овладели методамиаудита эффективности и показали хорошие результаты работы, ипоручить каждому из них возглавить группы для проведения последующихаудита. 5. Необходимо иметь веские аргументы, убедительные примеры дляобоснования результатов аудита. 6. В процессе аудита проводить регулярные встречи сруководителями объектов аудита для обсуждения хода аудита и оказанияим помощи в понимании методологии аудита эффективности. 7. Отчет о результатах аудита эффективности должен быть кратким(не более 20 страниц) и содержать положения, предусмотренныеметодикой проведения аудита эффективности использования финансовых иматериальных средств Нижегородской области. ________________________