Письмо от 17.01.2013 г № 306-32-1-219/13
Об особенностях составления и представления годовой отчетности за 2012 год
Министерство финансов Нижегородской области сообщает, что представление бюджетной отчетности и сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений за 2012 год осуществляется главными распорядителями, распорядителями, получателями средств областного бюджета в соответствии с требованиями Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2010 N 191н (с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов РФ от 26.10.2012 N 138н), Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 25.03.2011 N 33н (с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов РФ от 26.10.2012 N 139н).
Годовая отчетность за 2012 год представляется главными распорядителями, распорядителями, получателями средств областного бюджета в электронном виде и на бумажных носителях в сброшюрованном и пронумерованном виде с оглавлением и сопроводительным письмом, с протоколом междокументного контроля из программного комплекса "Скиф", исключающим недопустимые ошибки, в соответствии с графиком (Приложение N 2).
В целях полного и качественного осуществления анализа результатов исполнения областного бюджета, анализа финансового положения субъектов бюджетной отчетности главным распорядителям средств областного бюджета необходимо обеспечить представление бюджетной отчетности за 2012 год в курирующие управления минфина НО. До представления бюджетной отчетности и сводной бухгалтерской отчетности автономных и бюджетных учреждений в минфин НО главным распорядителям средств областного бюджета необходимо провести проверку данной отчетности на предмет ее соответствия Контрольным соотношениям к показателям бюджетной отчетности и сводной бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений, размещенным на официальном сайте министерства финансов Нижегородской области в рубрике "Исполнение бюджета", подрубрике "Методические указания по вопросам осуществления бюджетного учета и составления отчетности" в папке "Годовой отчет 2012", а также на официальном сайте Федерального казначейства www.roskazna.ru в разделе "Методический кабинет", подразделе "Учет и отчетность".
Аналогично, в рамках обеспечения внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета в части составления отчетности, главным администраторам средств областного бюджета, главным распорядителям средств областного бюджета следует довести до своих подведомственных учреждений контрольные соотношения.
Кроме того, для обеспечения качества показателей бюджетной отчетности главным администраторам средств областного бюджета необходимо осуществить уточнения (корректировки) по операциям исполнения областного бюджета, в том числе в части переданных (полученных) межбюджетных трансфертов и других операций, связанных с образованием невыясненных поступлений.
При этом в Пояснительной записке (ф. 0503160) следует привести описание отклонений, причин их возникновения, а также мер, принятых в целях их устранения до представления отчетности в минфин НО.
В состав годовой отчетности главных распорядителей, распорядителей, получателей средств областного бюджета за 2012 год включаются следующие формы отчетов:
1.В части бюджетной отчетности:
1.1.Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130). Баланс (ф. 0503130) должен быть сформирован согласно пунктам 12 - 21 Инструкции 191н.
При составлении Баланса (ф. 0503130) необходимо соблюдать следующие требования.
1.1.1.По счету 1 201 34 000 "Денежные средства в кассе учреждения" допускаются остатки наличных денежных средств для осуществления деятельности получателей средств областного бюджета в нерабочие и праздничные дни в январе 2013 года в пределах установленной ими максимально допустимой суммы наличных денег, которая может храниться в кассе. При этом в Пояснительной записке (ф. 0503160) следует указать, в целях осуществления каких расходов в балансе (ф. 0503130) отражены указанные остатки.
По счету 2 201 00 000 "Денежные средства учреждения" допускается отражение входящих остатков средств на 01.01.2012 по закрытым в 2012 году лицевым счетам государственных учреждений от приносящей доход деятельности.
1.1.2.Остатки по счетам 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам", 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам" в части расчетов по договорам/контрактам допускаются только в случае, если их исполнение предусматривается в очередном финансовом году.
Причины наличия остатков по данным счетам, их увеличение по сравнению с данными прошлого отчетного периода следует пояснить в разделе 4 "Анализ показателей финансовой отчетности субъекта бюджетной отчетности" текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160).
Не допускается наличие показателей со знаком "минус" по счетам расчетов 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам", 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам", 0 304 02 000 "Расчеты с депонентами", 0 303 01 000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц", 0 304 03 000 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда".
1.1.3.Показатели по счету 1 204 33 000 "Участие в государственных (муниципальных) учреждениях", сформированные главными распорядителями средств областного бюджета на 01.01.2013 (01.01.2012) и отраженные в бюджетной отчетности (в Балансе (ф. 0503130) и Пояснительной записке (ф. 0503160), должны быть идентичны показателям по счетам 0 210 06 000 "Расчеты с учредителем", сформированным на 01.01.2013 (01.01.2012) и отраженным в сводном Балансе государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, подведомственных главным распорядителям средств областного бюджета.
1.1.4.По соответствующим счетам аналитического учета счета 0 215 00 000 "Вложения в финансовые активы" главными администраторами средств областного бюджета отражаются незавершенные вложения в финансовые активы до формирования финансовых вложений в виде акций или увеличения уставного фонда государственных унитарных предприятий.
1.2.При составлении Справки по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110) по бюджетной деятельности следует обратить особое внимание на соблюдение соответствия показателей по кодам КОСГУ, отраженным в Справке (ф. 0503110), показателям по кодам КОСГУ, отраженным в Отчете о финансовых результатах (ф. 0503121);
1.3.Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);
1.4.Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125) представляется главными распорядителями средств областного бюджета только при обеспечении соответствия взаимосвязанных показателей Справки (ф. 0503125) с другими участниками консолидированного бюджета. При этом обращаем внимание, что в Справках (ф. 0503125) подлежат отражению операции по приему-передаче активов (обязательств) между получателями средств областного бюджета и получателями бюджетных средств иных бюджетов бюджетной системы РФ. Операции по передаче активов (обязательств) между получателями бюджетных средств и бюджетными и автономными учреждениями в Справки (ф. 0503125) не включаются. Кроме того, в составе бюджетной отчетности представляются сводные Справки (ф. 0503125) по счетам 1 304 06 000, 2 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" в части бухгалтерских операций по изменению типа бюджетных и автономных учреждений в течение 2012 года.
1.5.Показатели Отчета об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (ф. 0503127) должны быть сформированы согласно пп. 52 - 59 Инструкции 191н. Отчет (ф. 0503127) заполняется по плановым показателям и по исполнению по доходам, расходам и источникам; в части расходов - в разрезе разделов, подразделов, целевых статей, видов расходов и кодов КОСГУ.
1.6.Отчет о принятых бюджетных обязательствах (ф. 0503128);
1.7.Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (ф. 0503137). В отчете ф. 0503137 операции по перечислению остатков средств с лицевых счетов получателей бюджетных средств по приносящей доход деятельности в доход соответствующего бюджета (на лицевые счета бюджетных, автономных учреждений), проводимые в первый рабочий день 2012 года, отражаются в разделе 1 "Доходы" со знаком "минус", а также в разделе 3 "Источники финансирования дефицита" по строке 720 со знаком "плюс" (КОСГУ 610);
1.8.Пояснительная записка (ф. 0503160) должна быть сформирована согласно пп. 151 - 177 Инструкции N 191н.
В составе Пояснительной записки (ф. 0503160) должны быть представлены:
- текстовая часть формы должна быть заполнена по 5-и разделам в электронном виде и на бумажном носителе;
- Таблица N 1 "Сведения об основных направлениях деятельности";
- Таблица N 2 "Сведения о мерах по повышению эффективности расходования бюджетных средств";
- Таблица N 3 "Сведения об исполнении текстовых статей закона (решения) о бюджете";
- форма 0503161 "Сведения о количестве подведомственных учреждений";
- форма 0503162 "Сведения о результатах деятельности". Сведения (ф. 0503162) должны содержать информацию о результатах деятельности главного администратора средств областного бюджета, в том числе о результатах деятельности подведомственных бюджетных и автономных учреждений в пределах предоставленных им субсидий из областного бюджета. В текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160) следует привести анализ достижения запланированных результатов деятельности;
- форма 0503163 "Сведения об изменениях бюджетной росписи главного распорядителя бюджетных средств, главного администратора источников финансирования дефицита бюджета";
- форма 0503164 "Сведения об исполнении бюджета"; по разделу 2 "Расходы бюджета" отражаются показатели, по которым исполнение на отчетную дату составило менее 95% от утвержденных годовых назначений и (или) сумма неисполненных назначений превышает 300 млн. рублей.
- форма 0503166 "Сведения об исполнении мероприятий в рамках целевых программ";
- форма 0503168 "Сведения о движении нефинансовых активов". Показатели Сведений (ф. 0503168) формируются по бюджетной деятельности и должны соответствовать идентичным показателям Баланса (ф. 0503130) и Отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) главного распорядителя средств областного бюджета;
- форма 0503169 "Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности". Обращаем внимание, что в Сведения (ф. 0503169) не включаются показатели по счету 0 207 00 000 "Расчеты по кредитам, займам (ссудам)".
Раздел 2 Сведений (ф. 0503169) подлежит заполнению в разрезе кодов счетов бюджетного учета (9 знаков) и годов образования задолженности, при этом графы 4, 5 "ИНН" и "Наименование дебитора/кредитора" соответственно в отчетности за 2012 год не заполняются.
- форма 0503171 "Сведения о финансовых вложениях получателя бюджетных средств, администратора источников финансирования дефицита бюджета". В Сведения (ф. 0503171) включаются показатели по соответствующим аналитическим счетам счетов бюджетного учета 0 204 00 000 "Финансовые вложения", 0 215 00 000 "Вложения в финансовые активы";
- форма 0503172 "Сведения о государственном (муниципальном) долге";
- форма 0503173 "Сведения об изменении остатков валюты баланса". Сведения (ф. 0503173) представляются раздельно по видам деятельности (бюджетная деятельность, приносящая доход деятельность, деятельность со средствами, поступающими во временное распоряжение;
- форма 0503176 "Сведения о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей". Показатели о суммах ущерба и хищений, отраженные в Сведениях (ф. 0503176), подлежат раскрытию в разделе 4 "Анализ показателей финансовой отчетности субъекта бюджетной отчетности" текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160) (причины возникновения задолженности, меры, принимаемые по ликвидации возникших недостач и хищений).
- форма 0503177 "Сведения об использовании информационно - коммуникационных технологий";
- форма 0503178 "Сведения об остатках денежных средств на счетах получателя бюджетных средств". Сведения (ф. 0503178) представляются раздельно по видам деятельности (бюджетная деятельность, приносящая доход деятельность, деятельность со средствами, поступающими во временное распоряжение).
- Таблица N 4 "Сведения об особенностях ведения бюджетного учета";
- Таблица N 5 "Сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля";
- Таблица N 6 "Сведения о проведении инвентаризации";
- Таблица N 7 "Сведения о результатах внешних контрольных мероприятий". Предлагаем уделить особое внимание необходимости полного и качественного описания в таблице N 7 за 2012 год указанных мероприятий и их результатов. При этом обращаем внимание, что в таблице 7 подлежат отражению сводные данные по главному распорядителю средств областного бюджета без разбивки по мероприятиям, проведенным в подведомственной сети получателей бюджетных средств.
2.Дополнительные формы бюджетной отчетности:
- форма r424 "Отчет об использовании межбюджетных трансфертов, полученных из федерального бюджета ГРБС областного бюджета и муниципальными образованиями";
- форма r424s "Отчет об использовании межбюджетных трансфертов из бюджета субъекта муниципальными образованиями".
3.В части бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений:
3.1.Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) формируется и представляется в соответствии с положениями пунктов 13 - 20, 22 Приказа N 33н с учетом следующих особенностей:
по виду деятельности 5 "Субсидии на иные цели" допускается наличие остатков по счетам учета нефинансовых активов 5 105 00 000 "Материальные запасы", 5 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы". В случае, если в Балансе (ф. 0503730) за 2011 год на конец отчетного периода отражены показатели по указанному счету, наличие в Балансе (ф. 0503730) за 2012 год данных по счету 5 101 00 000 "Основные средства" допускается только в графах "На начало отчетного периода".
При этом наличие показателей по счету 5 201 34 000 "Денежные средства в кассе учреждения" не допускается.
Одновременно с этим обращаем внимание, что в Балансе (ф. 0503730) наличие показателей по счету 5 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" со знаком "минус" не допускается (за исключением предоставления субсидий на возмещение ранее произведенных затрат);
по виду деятельности 7 "Средства по обязательному медицинскому страхованию" допускается наличие остатков по соответствующим счетам учета нефинансовых активов, сформированным в рамках деятельности со средствами ОМС, в том числе 7 101 00 000, 7 105 00 000, 7 106 00 000, 7 109 00 000.
Кроме того, по счету 7 210 06 000 "Расчеты с учредителем" допустимым является наличие остатков 2012 года в части имущества, приобретенного за счет средств по обязательному медицинскому страхованию до изменения типа учреждения и закрепленного за учреждениями.
Одновременно с этим обращаем внимание, что в рамках формирования и представления бухгалтерской отчетности показатели по счету 0 210 06 000 "Расчеты с учредителем" отражаются в Балансе (ф. 0503730) на основании данных бухгалтерского учета о балансовой стоимости недвижимого, особо ценного движимого имущества, которым учреждение не имеет права самостоятельно распоряжаться, и, соответственно, показатели по счету 0 210 06 000 "Расчеты с учредителем" не подлежат сверке с перечнем особо ценного движимого имущества, формируемым в порядке, установленном постановлением Правительства Российской Федерации от 26.07.2010 N 538;
3.2.Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710);
3.3.Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) формируется и представляется раздельно по видам финансового обеспечения (коды 2, 4, 5, 6, 7) в соответствии с требованиями Приказа N 33н с учетом положений письма Минфина России от 26.06.2012 N 02-06-07/2335, а также следующих особенностей:
в графе 7 "Исполнено плановых назначений через кассу учреждения" показатели в разделе 1 "Доходы учреждения" могут заполняться только в Отчете (ф. 0503737) по виду финансового обеспечения 2 "Собственные доходы учреждения";
в графе 8 "Некассовые операции" Отчета (ф. 0503737) отражаются операции, исполненные без движения средств учреждения, например, исполнение обязательств учреждения в счет исполнения начисленных штрафных санкций, в том числе в рамках договоров, заключенных по видам финансового обеспечения 2 "Собственные доходы учреждения", 4 "Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания";
возврат в отчетном периоде неиспользованных остатков субсидий на иные цели прошлых лет подлежит отражению в Отчете (ф. 0503737) по виду финансового обеспечения 5 "Субсидии на иные цели" по коду КОСГУ (аналитическому коду поступлений) 180 "Прочие доходы" по строке 104 со знаком "минус";
3.4.Отчет о принятых учреждением обязательствах (ф. 0503738);
3.5.Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721);
3.6.Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503725) предоставляются только по счету 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" раздельно по видам финансового обеспечения (коды 2,4,5,7) в части бухгалтерских операций государственных (муниципальных) учреждений по изменению их типа в течение финансового года.
При этом графа 2 сводной Справки (ф. 0503725) по счету 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" не заполняется.
Показатели сводной Справки (ф. 0503725) по соответствующим аналитическим счетам 0 304 06 000 должны быть идентичны показателям Справки (ф. 0503125) по счетам 1 304 06 000, 2 304 06 000, сформированных и представленных главными распорядителями средств областного бюджета в составе бюджетной отчетности;
3.7.Пояснительная записка (ф. 0503760).
Пояснительная записка (ф. 0503760) составляется и представляется в составе следующих отчетных форм:
- Текстовая часть в структуре разделов, установленной Инструкцией N 33н:
Раздел 1."Организационная структура учреждения": таблица № 1, форма 0503761, иная информация о наличии наблюдательного совета (органа управления учреждения) и изменений на протяжении отчетного периода его состава и полномочий; об изменении состава полномочий учреждения, в том числе по утверждению планов, смет, калькуляций, цен и т.д;
Раздел 2."Результаты деятельности учреждения", информация о мерах по повышению квалификации и переподготовке специалистов учреждения; о ресурсах (численность работников, стоимость имущества, расходы, объемы закупок); иная информация о результатах деятельности учреждения; о техническом состоянии, эффективности использования, обеспеченности учреждения основными фондами (соответствия величины, состава и технического уровня фондов, реальной потребности в них), основных мероприятиях по улучшению состояния и сохранности основных средств; характеристика комплектности;
Раздел 3."Анализ отчета об исполнении учреждением плана его деятельности": ф. 0503766, иная информация, оказавшая существенное влияние и характеризующая результаты исполнения учреждением утвержденных плана (сметы), не отраженная в таблицах (сведениях), включаемых в раздел, в том числе информация о принятых учреждением обязательствах (денежных обязательствах), исполнение которых предусмотрено в соответствующих годах, следующих за отчетным годом;
Раздел 4."Анализ показателей отчетности учреждения":
- иная информация, оказавшая существенное влияние на результаты деятельности учреждения за отчетный период и характеризующая показатели бухгалтерской отчетности, не нашедшая отражения в таблицах и приложениях, включаемых в раздел;
Раздел 5."Прочие вопросы деятельности учреждения": таблицы № 4, 5, 6, 7, иная информация, оказавшая существенное влияние на результаты деятельности учреждения за отчетный период и характеризующая показатели бухгалтерской отчетности, не нашедшая отражения в таблицах и приложениях, включаемых в раздел, в том числе перечень форм отчетности, не включенных в состав бухгалтерской отчетности учреждения в виду отсутствия числовых значений показателей;
- Сведения о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768);
- Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769)
Раздел 2 Сведений (ф. 0503769) подлежит заполнению в разрезе кодов счетов бюджетного учета (9 знаков) и годов образования задолженности, при этом графы 4, 5 "ИНН" и "Наименование дебитора/кредитора" соответственно в отчетности за 2012 год не заполняются;
- Сведения о финансовых вложениях учреждения (ф. 0503771)
В графе 1 "Номер счета бухгалтерского учета" Сведений (ф. 0503771) указываются коды соответствующих аналитических счетов счета 2 204 00 000 "Финансовые вложения" и счета 2 215 00 000 "Вложения в финансовые активы", по которым на отчетную дату отражены остатки финансовых вложений и суммы финансовых вложений, числящихся по указанным счетам в разрезе кодов счетов бухгалтерского учета и кодов финансовых вложений;
- Сведения о суммах заимствований (ф. 0503772);
- Сведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503773);
- Сведения о задолженности по ущербу, причиненному имуществу (ф. 0503776);
Сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779) содержат данные об остатках денежных средств на счетах и в кассе учреждения.
При этом в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503760) следует указать факторы, оказавшие влияние на размер остатков денежных средств на счетах учреждений по состоянию на 01.01.2013.
При составлении годовой отчетности рекомендуем использовать в работе письмо Федерального казначейства России от 09.01.2013 N 42-7.4-05/2.1-3 "Об особенностях составления и предоставления годовой бюджетной отчетности и сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средств федерального бюджета за 2012 год".
Формы годовой отчетности выводятся в бланк и подписываются руководителем и главным бухгалтером учреждения. Формы отчетности, содержащие плановые и аналитические показатели, подписываются руководителем финансово-экономической службы.
Показатели бюджетной отчетности, представленной в электронном виде, должны быть идентичны показателям бюджетной отчетности, представленной на бумажном носителе.
Письма по годовой отчетности за 2012 год и контрольные соотношения между показателями форм бюджетной отчетности разрешены на сайте министерства финансов Нижегородской области в рубрике "Исполнение бюджета, подрубрике "Методические указания по вопросам осуществления бюджетного учета и составления отчетности" в папке "Годовой отчет 2012".
Перед представлением отчетности необходимо в управлении бюджетного учета и отчетности (ком. 210) получить Справку о проверке годового отчета.
Заместитель министра
С.Л.ДОНСКАЯ